增值稅是我們最為熟悉的一個(gè)稅種，也是企業(yè)稅收管理中最為重要的一種稅種，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員或者企業(yè)的經(jīng)營者都要對(duì)增值稅需要理解透徹。

增值稅的類型

1）生產(chǎn)型增值稅：不能抵扣固定資產(chǎn)

2）收入型增值稅：按照 折舊進(jìn)行分批抵扣固定資產(chǎn)

3）消費(fèi)型增值稅：一次性抵扣固定資產(chǎn)。

我們國家的增值稅類型是生產(chǎn)型型增值稅跨躍到消費(fèi)型增值稅（從2009年1月1日開始起執(zhí)行）

從原來不能抵扣固定資產(chǎn)到目前可以一次性抵扣固定資產(chǎn)。

增值稅的特點(diǎn)：按照商品的增值額進(jìn)行征稅，逐環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，不重復(fù)征稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)稅款。

• 舉個(gè)例子：例1：

一件毛衣，它的原材料成本為50元，生產(chǎn)廠家進(jìn)行加工后銷售價(jià)為100元，批發(fā)商按120元進(jìn)行銷售，而零售商按150元進(jìn)行銷售給個(gè)人。那么這整個(gè)環(huán)節(jié)中，需要向國家繳納多少增值稅？

注：為方便計(jì)算：暫不慮固定資產(chǎn)、費(fèi)用等折舊因素，以上價(jià)格均按不含稅核算，稅率按13%。

我們按逐環(huán)節(jié)進(jìn)行核算交稅：

第一個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)交的增值稅：（100-50）*13%=6.5元。

第二個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)交的增值稅：（120-100）*13%=2.6元。

第三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)交的增值稅：（150-120）*13%=3.9元。

三個(gè)環(huán)節(jié)相加合計(jì)應(yīng)交的增值稅：6.5+2.6+3.9=13元

換種算法：

三個(gè)環(huán)節(jié)相加應(yīng)交的增值稅：（100-50+120-100+150-120）*13%=（150-50）*13%=13元。

如果本例中換一種銷售模式：

• 例2：

一件毛衣，它的原材料成本為50元，生產(chǎn)廠家加工后直接按150元銷售給個(gè)人，那么它需要向國家繳納多少增值稅？

因?yàn)橹挥幸粋€(gè)環(huán)節(jié)，所以核算比較方便。

生產(chǎn)廠家應(yīng)繳納的增值稅為：（150-50）*13%=13元。

• 小結(jié)：從這兩個(gè)例子中我們可以看見，只要是成本和最終的銷售額一樣的，無論貨物經(jīng)歷了多少家企業(yè)，它最終繳納的增值稅是一樣的。

增值稅的指標(biāo)：增值稅稅負(fù)率

雖然上兩例中，最終繳納的增值稅是一樣的，但是站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)于自身繳納的稅收的感受會(huì)不一樣。

因?yàn)槠髽I(yè)里還有個(gè)增值稅稅負(fù)率的指標(biāo)：稅負(fù)率是指企業(yè)繳納的增值稅占收入的比率。

• 按照第一個(gè)案例:

第一個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)率：6.5/100=6.5%

第二個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)率：2.6/120=2.17%

第三個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)率：3.9/150=2.6%

• 按照第二個(gè)案例：

就一個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)率：13/150=8.6%

• 小結(jié)：從字面上看，第二種情況的生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)率會(huì)大大的高于第一種企業(yè)的稅負(fù)率，會(huì)讓有些企業(yè)主誤認(rèn)為自己企業(yè)交的稅高于同行，其實(shí)他們忽略了自己企業(yè)的本身利潤高于同行這個(gè)事實(shí)。而且稅負(fù)率的同行比對(duì)，會(huì)讓有些企業(yè)走向了一個(gè)避稅的誤區(qū)：想方設(shè)法去接近行業(yè)平均稅負(fù)率，就是達(dá)到了，那也是虛的。
• 真實(shí)的，才是合理的！

從營改增后我們獲得了哪些增值稅的優(yōu)惠政策？

隨著近幾年的增值稅稅制改革，減稅降費(fèi)成為主角，每個(gè)企業(yè)都從這場(chǎng)改革上獲益良多：

1）稅率的一降再降：

2018年5月1日增值稅原稅率從17%降到16%，雙從16%降到13%。

2019年4月1日增值稅原稅率從13%降到10%,又從10%降到9%

2）購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)允許抵扣。

享受的要件：要實(shí)名制

享受的范圍：客車票、船票、火車票、動(dòng)車票、飛機(jī)票。

享受的地理范圍：在國內(nèi)出差的范圍

參考文件：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在享受增值稅擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍優(yōu)惠時(shí)，納稅人應(yīng)注意享受主體、扣除憑證等規(guī)定。

3）不動(dòng)產(chǎn)可以一次性抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)在2016年5月1日開始分兩年可以抵扣到2019年4月1日開始可以一次性抵扣。

4）允許滿足條件生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

參考文件：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，適用10%加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

5）允許滿足條件的生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)15%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

參考文件：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))規(guī)定，適用15%加計(jì)抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

總結(jié)：增值稅是企業(yè)的一個(gè)大稅，我們要不僅要懂得如何算，還要懂得它為何這么算，讓我們真正的懂它，用好它。

作者：致會(huì)計(jì)，是一位“好為人師”的老會(huì)計(jì)，希望通過理論的傳播以及實(shí)操的分享讓大家對(duì)稅收與會(huì)計(jì)有更深的理解。如有不到位，請(qǐng)指正批評(píng)。如對(duì)你有幫助，請(qǐng)多多留言讓我看得見!