一、稅收體系和制度

【稅制綜述】日本對(duì)企業(yè)法人實(shí)行屬地稅制，在日本從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法人企業(yè)都要就其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的利潤(rùn)在日本納稅。征稅主體為國(guó)家及地方政府（都道府縣及市町村），征稅對(duì)象為日本法人企業(yè)的全球收入及外國(guó)企業(yè)來源于日本境內(nèi)的收入，征稅主體對(duì)各個(gè)征稅對(duì)象擁有征稅權(quán)。當(dāng)征稅對(duì)象包括境外所獲利潤(rùn)時(shí)，為避免雙重征稅，制定了境外稅額抵扣的規(guī)定，在一定范圍內(nèi)，可從日本的應(yīng)繳稅款中扣除境外已繳納的稅款。在日本開展業(yè)務(wù)的跨國(guó)公司，當(dāng)其獲得一定的應(yīng)稅收入時(shí)，通過辦理源頭課征（即代扣代繳）或申報(bào)繳納的手續(xù)，計(jì)算和繳納應(yīng)征稅額。日本是第一個(gè)和中國(guó)簽定雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家。為避免雙重征稅和逃稅的發(fā)生，中國(guó)政府與日本政府曾于1984年簽署了《中日租稅條約》，1991年中國(guó)外資法改訂后，雙方政府又進(jìn)行換文重新確認(rèn)了某些變更條款。該協(xié)定在中國(guó)適用稅種主要是個(gè)人所得稅，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅，外國(guó)企業(yè)所得稅，地方所得稅；在日本主要適用稅種為所得稅，法人稅，居民稅。根據(jù)實(shí)際情況，中日雙方稅務(wù)主管當(dāng)局同意通過協(xié)商對(duì)協(xié)定適用范圍予以調(diào)整。

日本針對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得征收9種稅，包括6種國(guó)稅——法人稅、復(fù)興特別法人稅、個(gè)人所得稅、復(fù)興特別法人稅、繼承稅、贈(zèng)與稅；3種地方稅——都道府縣民稅、事業(yè)稅、市町村民稅。針對(duì)流通交易征收4種稅，包括兩種國(guó)稅——登記許可稅、印花稅；兩種地方稅——房地產(chǎn)購(gòu)置稅、汽車購(gòu)置稅。此外，日本還針對(duì)消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)的所有、轉(zhuǎn)移等征收消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等其他約19種稅目。稅款的繳納主要有以下幾種方式：自行申報(bào)納稅方式（納稅義務(wù)人自行確定稅額，提交納稅申報(bào)表）；賦稅決定方式（征稅主體確定稅額后，發(fā)出稅額的通知）；代扣代繳方式（代扣代繳義務(wù)人在支付應(yīng)稅所得時(shí)，代扣所得稅）；已向商品征稅，或在支付價(jià)格上另加稅額）；其他。

【稅收法律體系】日本不僅有系統(tǒng)、具體的實(shí)體稅法，而且為了實(shí)體稅法的執(zhí)行，在稅收的征管方面制定了切實(shí)可行的、系統(tǒng)嚴(yán)密的征管法。有關(guān)稅收征管的法律、法令主要有《國(guó)稅通則法》、《國(guó)稅征收法》、《打擊稅收犯罪法》、《行政不服審查法》、《國(guó)稅不服審判所組織章程》、《國(guó)稅通則法實(shí)施令》、《國(guó)稅通則法實(shí)施令》、《國(guó)稅征收法實(shí)施令》、

《滯納處分及強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)手續(xù)調(diào)整的法令》、《國(guó)稅征收法實(shí)施細(xì)則》等。在稅收征管法律體系中，《國(guó)稅通則法》和《國(guó)稅征收法》處于核心地位。

二、主要稅賦和稅率

日本的法人所得稅包含國(guó)稅和地方稅兩大部分，地方針對(duì)非營(yíng)利企業(yè)或營(yíng)利較少企業(yè)可根據(jù)公司規(guī)模為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)核定征收地方法人所得稅（日語：外形標(biāo)準(zhǔn)課稅），日本從2014年開始逐漸下調(diào)稅率，2017年包含地方稅后的全國(guó)平均實(shí)際稅率大約為29.97%（2013年為37%）。具體包括：

【法人稅】日本的法人稅為國(guó)稅，類似于中國(guó)的企業(yè)所得稅，采用比例稅率。2016年4月1日起，日本把法人稅稅率從23.9%下調(diào)至23.4%，從2018年起將繼續(xù)下調(diào)至23.2%。對(duì)中小法人、公益法人的優(yōu)惠稅率（年所稅額800萬日元以下部分）從19%下調(diào)至15%。

【法人居民稅】（都道府縣民稅和市町村民稅）企業(yè)應(yīng)納的法人稅的17.3-20.7%及根據(jù)法人規(guī)模等計(jì)算的一定金額等。

【法人事業(yè)稅與地方法人特別稅】法人收入的一定比例（各都道府縣的稅率有所不同，并非一定在該范圍之內(nèi)，注冊(cè)資本超過1億日元的法人須另行繳納外部標(biāo)準(zhǔn)納稅）。

【所得稅】當(dāng)獲得利息、分紅收入及其他收入時(shí)，原則上對(duì)在日本國(guó)內(nèi)銀行存款利息代扣代繳國(guó)稅15%，地方稅5%。

【消費(fèi)稅】原則由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。2019年10月1日起，除部分生活必需品以外，由8%調(diào)高到10%。

【事業(yè)所費(fèi)】在東京都特別區(qū)、政令指定市及其他一些指定城市擁有營(yíng)業(yè)所，且從業(yè)人員達(dá)到一定數(shù)量以上，營(yíng)業(yè)所的建筑面積達(dá)到一定面積以上時(shí)繳納。

【固定資產(chǎn)稅】擁有土地、建筑物或其他固定資產(chǎn)時(shí)繳納。

【汽車稅】擁有汽車者繳納。

【印花稅】填寫、出具納稅文件及合同、發(fā)票時(shí)繳納。

【房地產(chǎn)購(gòu)置稅】獲取土地、建筑物時(shí)繳納。

【住宿稅】2017年1月起，大阪府對(duì)在旅館、酒店住宿的客人征收住宿稅，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)為：每晚住宿費(fèi)在1萬至1.5萬日元之間征收100日元，1.5萬至2萬日元為200日元，2萬日元以上為300日元。1萬日元以下免稅。自2019年夏季起,大阪將擴(kuò)大收取住宿稅的范圍，超過7000日元即需要繳納住宿稅。東京的住宿稅征收情況：每人每晚住宿費(fèi)超過1萬日元以上，根據(jù)條例征收住宿稅（1萬日元-1萬5千日元：征稅100日元；1萬5千日元以上：征稅200日元）。京都的住宿稅征收價(jià)格在每人每晚200-1000日元不等。

【出國(guó)稅】日本政府從2019年1月7日起對(duì)出境人員征收旅客稅。日本出境稅的征收對(duì)象不分國(guó)籍，既包括返程的外國(guó)游客，也包括出國(guó)公干或旅游的日本人?？擅馐杖毡境鼍扯悓?duì)象包括：在惡劣天氣或無可避免的情況下，旅客從日本出境后還未進(jìn)入其他國(guó)家前需返回日本;于出發(fā)時(shí)仍未滿2歲的兒童;因惡劣天氣或其他不可避免的情況需停留在日本;駐日本的外交官、領(lǐng)事、其他符合條件的人員。

三、優(yōu)惠政策框架

日本政府自20世紀(jì)90年代初積極致力于吸引外國(guó)企業(yè)來日投資。為吸引外國(guó)企業(yè)對(duì)日投資，日本政府積極提升政府服務(wù)水平，降低制度性交易成本，提升營(yíng)商環(huán)境便利度；完善國(guó)家財(cái)稅支持體系，降低企業(yè)稅負(fù)；放寬外國(guó)人來日限制，積極引進(jìn)外國(guó)人才；責(zé)成JETRO成立招商引資專業(yè)團(tuán)隊(duì)，聯(lián)合地方政府，提供針對(duì)外資企業(yè)的“保姆式服務(wù)”。

四、行業(yè)鼓勵(lì)政策

目前日本政府對(duì)未出臺(tái)針對(duì)外資企業(yè)的行業(yè)鼓勵(lì)政策。

五、地區(qū)鼓勵(lì)政策

為吸引外資，日本各地方政府制訂了優(yōu)惠政策，通過減免事業(yè)稅、減免房地產(chǎn)購(gòu)置稅等稅收優(yōu)惠、發(fā)放補(bǔ)貼、提供土地和建筑、融資貸款制度等各種措施鼓勵(lì)投資。比較有代表性的地區(qū)及相關(guān)政策特點(diǎn)，請(qǐng)參見如下個(gè)例。關(guān)東地區(qū)：

【千葉縣】?jī)?nèi)外資企業(yè)同等適用財(cái)稅支持政策：固定投資額超過500億日元，員工超過300人的企業(yè)，可獲最高70億日元補(bǔ)貼。在千葉縣內(nèi)設(shè)立日本法人總部，且建筑面積超過500平方米，員工超過50人的，可獲最高10億日元補(bǔ)貼。外資企業(yè)財(cái)稅支持政策：對(duì)企業(yè)第一年的辦公場(chǎng)所租賃費(fèi)用，給予總額的1/3的補(bǔ)貼。補(bǔ)貼上限為：?jiǎn)T工數(shù)5人以下的60萬日元，5人以上的180萬日元。

中部地區(qū)：

【大名古屋地區(qū)（愛知縣、岐阜縣、三重縣、名古屋市）】對(duì)于在大名古屋地區(qū)設(shè)立公司的外資企業(yè)，給予公司設(shè)立費(fèi)、律師等專家咨詢費(fèi)、人才招募廣告費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)、房屋中介費(fèi)等補(bǔ)貼。補(bǔ)貼金額上限為：資本金1000萬日元以上的50萬日元，資本金500-1000萬日元的30萬日元，資本金500萬以下或開設(shè)分公司、研發(fā)機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的20萬日元。

關(guān)西地區(qū)：

【大阪府】大阪府是日本第二大城市，有四家投資促進(jìn)機(jī)構(gòu)，其中，大阪外國(guó)企業(yè)招商中心（O-BIC）和大阪市投資促進(jìn)中心（IBPC）具備外語服務(wù)（含中文）機(jī)能，對(duì)于首次來日本投資的外國(guó)企業(yè)會(huì)更容易溝通。為吸引外資，大阪出臺(tái)了多重稅收財(cái)政支持，如外資企業(yè)在大阪府內(nèi)設(shè)立日本法人總部的，可獲最高1億日元的廠房設(shè)備購(gòu)置費(fèi)補(bǔ)貼，或最高6000

萬日元的廠房租賃費(fèi)用補(bǔ)貼。

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