11、 什么納稅人不需要進(jìn)行所得稅匯算清繳？

答：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)雖然需要報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，但只需填列部分內(nèi)容，并不屬于真正的匯算清繳。此外按核定定額征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人也無(wú)需進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳。

12、 匯算清繳的期限是什么？

答：分兩種情況。持續(xù)經(jīng)營(yíng)至年底的企業(yè)，匯算清繳期限為年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)。年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，匯算清繳期限為自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)。

13、 上年度沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)在匯算清繳的時(shí)候還需要報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表嗎？

答：需要。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人無(wú)論有無(wú)應(yīng)稅收入、所得和其他應(yīng)稅項(xiàng)目，或者是否在減免稅期間，均必須依照《稅收征管法》第二十五條的規(guī)定，按其適用的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并按規(guī)定時(shí)限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

14、 查賬征收和核定征收的企業(yè)填報(bào)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有什么區(qū)別嗎？

答：查賬征收的企業(yè)匯算清繳時(shí)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類(lèi)，核定征收的企業(yè)匯算清繳時(shí)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表B類(lèi)。

15、 如何計(jì)算本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額？

答：共分7個(gè)計(jì)算步驟

（1）先計(jì)算納稅調(diào)整后所得：

納稅調(diào)整后所得=企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損

（2）再計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損-抵扣應(yīng)納稅所得額

（3）接著計(jì)算應(yīng)納所得稅額：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X25%

（4）下一步計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額

（5）計(jì)算實(shí)際應(yīng)納所得稅額：

實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

（6）計(jì)算本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：

本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額

（7）最后計(jì)算本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額-民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免所得稅額

16、 匯算清繳結(jié)束之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要審核企業(yè)提交的哪些內(nèi)容？

答：主要審核（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否準(zhǔn)確；

（1）企業(yè)是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額；

（2）企業(yè)申報(bào)稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序；

（3）企業(yè)預(yù)繳所得稅填列金額與實(shí)際預(yù)繳金額是否一致；

（4）企業(yè)所得稅填報(bào)數(shù)據(jù)和和其它各稅種填報(bào)的數(shù)據(jù)是否相符，邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)。

17、 以外幣取得的收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按什么匯率折算人民幣？

答：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照月度（按月預(yù)繳企業(yè)所得稅）或者季度（按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅）最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度、季度預(yù)繳稅款得，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納所得稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)少計(jì)所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折算人外幣。

舉例：某玩具企業(yè)，產(chǎn)品全部出口美國(guó)，2022年每月賬載收入10萬(wàn)美元，企業(yè)所得稅按季度預(yù)繳。平時(shí)企業(yè)記賬時(shí)按照上月末最后一天美元兌人民幣的中間價(jià)將美元收入折算人民幣。4月初預(yù)繳第一季度所得稅時(shí)，應(yīng)將1-3月全部美元收入按照3月31日的美元兌人民幣的中間價(jià)重新折算人民幣計(jì)算收入。

接上例：2023年經(jīng)審計(jì)師審計(jì)，企業(yè)2022年應(yīng)確認(rèn)美元收入為130萬(wàn)元，而非120萬(wàn)元。此前企業(yè)已按120萬(wàn)美元計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅，則匯算清繳時(shí)只需就未預(yù)繳申報(bào)的10萬(wàn)美元（130-120）按上年度12月31日的美元兌人民幣的中間價(jià)折算收入，其余120萬(wàn)美元取預(yù)繳時(shí)折算的人民幣收入即可。

如果2023年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)玩具企業(yè)2020-2022三年的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)2021年少計(jì)美元收入20萬(wàn)元，并于當(dāng)月做出補(bǔ)稅決定，則少計(jì)的20萬(wàn)美元應(yīng)按2023年5月31日美元兌人民幣的中間價(jià)折算收入。

18、 總、分機(jī)構(gòu)如何辦理企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

19、 跨地區(qū)總、分機(jī)構(gòu)如何統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅？

答：年度終了后，總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款后，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退稅款，再分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)。分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款補(bǔ)繳或退回。

如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用不同企業(yè)所得稅率(如一方適用25%所得稅率，另一方適用15%所得稅率)，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額后，先按總機(jī)構(gòu)50%、分支機(jī)構(gòu)50%分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額。再在分支機(jī)構(gòu)之間按照營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額的權(quán)重占比，對(duì)全部分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟?0%應(yīng)納稅所得額進(jìn)行二次分配。二次分配后按照各分支機(jī)構(gòu)分得的應(yīng)納稅所得額及其適用稅率計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額。最后將總機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)分別計(jì)算的應(yīng)納所得稅額加總，計(jì)算出企業(yè)全部應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。再次按照上述分?jǐn)偛襟E和比例分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)就地補(bǔ)繳（退）稅款。

20、什么樣的分支機(jī)構(gòu)參與稅款分?jǐn)偅?/span>

答：匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，參與稅款分?jǐn)偂?/span>

雖然不是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（例如二級(jí)分支機(jī)構(gòu)下面的三級(jí)、四級(jí)機(jī)構(gòu)），但是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)參與稅款分?jǐn)偂?/span>

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