企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率　

（一）納稅人的范圍

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。其特點是必須具有法人資格。

[提示]個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用人企業(yè)所得稅法

（二）納稅人的分類

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

（三）扣繳義務(wù)人

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與

其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工

程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

收入總額

【計算公式】

1.直接法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損

2.間接法

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整金額

知識點：收入總額－銷售貨物收入

（一）特殊銷售方式下，收入的確認時間

（1）托收承付方式

辦妥托收手續(xù)時確認

（2）預(yù)收款方式的

發(fā)出商品時確認

（3）分期收款方式

合同約定的收款日期確認

（4）委托代銷方式（支付手續(xù)費）

收到代銷清單時確認

（5）產(chǎn)品分成方式

企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認（收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定）

（6）商品需要安裝和檢驗的一般規(guī)定

購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認

安裝程序比較簡單，發(fā)出商品時確認

（二）收入的確認金額

（1）售后回購方式

一般規(guī)定

銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件

收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用（如以銷售商品方式進行融資）

（2）以舊換新

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品

處理

（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓

商業(yè)折扣

按照扣除折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入

【備注】以商業(yè)折扣方式銷售的貨物，只有折扣額在“金額欄注明，才可以按折扣后的金額確認增值稅。（備注欄不行）

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額

銷售折讓、銷售退回

發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

（4）買一贈一等方式

組合銷售其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認各項收入，其商品價

格應(yīng)以公允價格計算（即按公允價值比例分?jǐn)偅?/span>

收入總額－提供勞務(wù)收入

當(dāng)期勞務(wù)收入=合同或協(xié)議總價款×完工進度

【完工進度】采用完工進度來確定收入，具體包括已完工作量、已提供勞務(wù)占總勞務(wù)的比例、已發(fā)生的成本占總成本的比例等。

【提示】企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)

務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

（二）特殊情況

安裝費一般情況：根據(jù)安裝完工進度確認；

安裝工作是商品銷售附帶 條件：確認商品銷售實現(xiàn)時

宣傳媒介的收費：宣傳媒介費

在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時，

廣告的制作費：根據(jù)制作廣告的完工進度

軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進度

服務(wù)費：包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認

藝術(shù)表演、招待宴會的收費：在相關(guān)活動發(fā)生時

會員費：只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費的，取得該會員費時

申請入會或加入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)：會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認。

特許權(quán)費：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時。屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，提供服務(wù)時

勞務(wù)費：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在勞務(wù)活動發(fā)生時確認

收入總額－其他收入

（一）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

【轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收

入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（二）投資、利息、租金、特許權(quán)使用費收入

情形?。骸　　　　　　　　　　　　　　?/span>

股息、紅利等權(quán)益：　

具體內(nèi)容?。?/span>

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)

收入確認時點：按被投資方作出利潤分配決定的日期

利息收入：包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期

性投資收益

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公

積轉(zhuǎn)為股本的不作為投資方企業(yè)的股息、紅利

收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的

計稅基礎(chǔ)

按被投資方作出利潤

分配決定的日期

利息收入

包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入

收入確認時點：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期

租金收入

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配

比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入

收入確認時點：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期

特許權(quán)使用費收入：　

收入確認時點：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)　　　　使用費的日期

（三）接受捐贈收入

1.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

2.接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的所得額＝受贈資產(chǎn)價值＋由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅

（四）其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損

失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【提示 1】企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

【提示 2】企業(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其他資產(chǎn)的溢余。

知識點：收入總額－其他收入

【擴展】銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入和視同銷售收入可以

作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

后續(xù)知識目錄：

知識點三 不征稅收入和免稅收入

知識點四 稅前扣除范圍

知識點五 不得扣除項目

知識點六 虧損彌補

知識點七 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

知識點八 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

知識點九 企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免

知識點十 企業(yè)所得稅的征收管理