五、綜合題

1.某小汽車生產(chǎn)企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款200萬元。2019年初，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)2018年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

（一）相關(guān)財(cái)務(wù)資料

（1）銷售小汽車取得不含增值稅銷售收入6000萬元，出租閑置廠房取得收入100萬元。取得到期國(guó)債利息收入30萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。

（2）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息50萬元，支付向某非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）借款1000萬元（該筆借款系2018年1月1日借入用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限為1年）而發(fā)生的全年利息支出75萬元。

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1520萬元，其中：廣告費(fèi)500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)480萬元。

（4）發(fā)生管理費(fèi)用400萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬元（未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益）。

（5）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出120萬元，其中：通過公益性社會(huì)組織向貧困地區(qū)捐款112萬元。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金8萬元。

已知：企業(yè)所得稅稅率為25%，同期同類銀行貸款年利率為6%。

（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

（1）國(guó)債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30+12=42（萬元）。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22（萬元）。

（3）全年應(yīng)納稅所得額=800-42+22=780（萬元）。

（4）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=780×25%=195（萬元）。

（5）當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-195=5（萬元）。

要求：

（1）分析指出該小汽車生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說明理由。

（2）計(jì)算2018年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款（列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。

2.我國(guó)境內(nèi)某服裝生產(chǎn)企業(yè)2018年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）取得銷售收入4000萬元，特許權(quán)使用費(fèi)收入1200萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本費(fèi)用100萬元；

（3）全年可扣除的銷售成本2200萬元，稅金及附加320萬元；

（4）發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元（其中廣告費(fèi)900萬元）；

（5）管理費(fèi)用960萬元（其中含與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)280萬元，未形成無形資產(chǎn)）；

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬元，系當(dāng)年1月以年利率8%向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）借入的期限為9個(gè)月的生產(chǎn)用資金200萬元的利息（銀行同期同類貸款年利率為5%）；

（7）投資收益52萬元，其中國(guó)債利息收入18萬元，企業(yè)債券利息收入12萬元，從深圳非上市聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后分紅22萬元；

（8）營(yíng)業(yè)外支出200萬元，其中直接向某學(xué)校捐贈(zèng)60萬元，通過公益性社會(huì)組織向貧困山區(qū)捐款140萬元。

已知：上述銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓成本費(fèi)用。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員自行計(jì)算的應(yīng)納所得稅稅額為：

利潤(rùn)總額=4000+1200+700-100-2200-320-1340-960-12+52-200=820（萬元）

應(yīng)納稅所得額=820-280-18-12+（200-820×12%）=611.6（萬元）

應(yīng)納稅額=611.6×25%=152.9（萬元）。

要求：

根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分析該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額是否正確，如有錯(cuò)誤，指出錯(cuò)誤之處并正確計(jì)算該企業(yè)2018年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

1.

【答案及解析】

（1）該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

①企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國(guó)債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國(guó)債利息收入、企業(yè)債券利息收入均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

②向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的非金融企業(yè)借款1000萬元而發(fā)生的利息支出75萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15（萬元）。

③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額當(dāng)年不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額=（6000+100）×15%=915（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=500+480=980（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-915=65（萬元）。

④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=55×60%=33（萬元）>6100×5‰=30.5（萬元），按照30.5萬元在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5（萬元）。

⑤新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用未調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，除另有規(guī)定外，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除。

新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×75%=60（萬元）。

⑥公益性捐贈(zèng)支出當(dāng)年已超過可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分，不得在當(dāng)年扣除，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除。

捐贈(zèng)支出當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16（萬元）。

⑦稅收滯納金8萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。

（2）①國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元；

②向非金融企業(yè)借款的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15（萬元）；

③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-6100×15%=65（萬元）；

④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5（萬元）；

⑤新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×75%=60（萬元）；

⑥捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16（萬元）；

⑦稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。

2018年應(yīng)納稅所得額=800-30+15+65+24.5-60+16+8=838.5（萬元）

2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=838.5×25%=209.63（萬元）

2018年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=209.63-200=9.63（萬元）。

2.

【答案及解析】

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額是不正確的。具體有以下幾處錯(cuò)誤：

（1）對(duì)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得未調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-100=600（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（600-500）×50%=550（萬元）。

（2）廣告費(fèi)未調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=（4000+1200）×15%=780（萬元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，當(dāng)年只能在稅前列支780萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-780=120（萬元）。

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)未調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；發(fā)生額的60%=140×60%=84（萬元）>銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（4000+1200）×5‰=26（萬元），所以準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為26萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-26=114（萬元）。

（4）企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)加計(jì)75%扣除，而不是加計(jì)100%。

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。所以，企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)加計(jì)扣除金額=280×75%=210（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額210萬元。

（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用未調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=200×5%×9/12=7.5（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-7.5=4.5（萬元）。

（6）投資收益應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額不正確。

取得的企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；國(guó)債利息收入和居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益均免稅，所以國(guó)債利息收入18萬元和從深圳非上市聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后分紅22萬元均屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40（22+18）萬元。

（7）對(duì)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程不正確。

企業(yè)直接向?qū)W校捐贈(zèng)的60萬元，不屬于公益性捐贈(zèng)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。所以，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織向貧困山區(qū)捐款140萬元，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)計(jì)算的利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)正確。

利潤(rùn)總額=4000+1200+700-100-2200-320-1340-960-12+52-200=820（萬元）。

所以準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈(zèng)限額=820×12%=98.4（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)額140萬元超過了扣除限額，所以當(dāng)年只能在稅前扣除98.4萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-98.4=41.6（萬元）。

（8）應(yīng)納稅所得額=820-550+120+114-210+4.5-40+60+41.6=360.1（萬元）

該企業(yè)2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=360.1×25%=90.03（萬元）。