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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)

【稅律筆談】按

我們?cè)诮邮茏稍?xún)過(guò)程中，經(jīng)常碰到這樣的抱怨，“國(guó)家稅負(fù)實(shí)在太高了，100萬(wàn)元的收入，最高稅負(fù)率45%，要交45萬(wàn)元的稅，到手只有55萬(wàn)”。想必，你也聽(tīng)到過(guò)這樣的說(shuō)法。那么，針對(duì)高收入群體人員，稅負(fù)率到底有多高？我們特做一期稅法普法分享。

【律師觀點(diǎn)】

之所以產(chǎn)生100萬(wàn)高收入要交稅45萬(wàn)的觀點(diǎn)，源于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得按綜合所得七級(jí)累計(jì)稅率表征收個(gè)人所得稅，稅率比例區(qū)間為3%-45%（如下表）。其中，超過(guò)96萬(wàn)元的收入部分，按最高稅率45%交稅。因此，就會(huì)有不少人產(chǎn)生非常直觀的感受，工資收入100萬(wàn)，就要交45萬(wàn)元的稅。

其實(shí)，如果你的收入真的超過(guò)100萬(wàn)且已合法納稅，或者你熟悉稅法及其計(jì)算方式的話，你不會(huì)有這樣的錯(cuò)誤感受。

以上海某高收入男士2022年工資薪金收入100萬(wàn)元為例，假設(shè)該名男士年齡38歲，為獨(dú)生子女，父母均已滿(mǎn)60歲，與妻子生有一女（未成年），妻子收入為30萬(wàn)以?xún)?nèi)，在上海購(gòu)置有首套房屋，目前仍在還房貸中。該男士按最高社保繳費(fèi)基數(shù)繳納社保（假設(shè)2022年全年社保最高繳納基數(shù)為34000元/月），個(gè)人繳費(fèi)比例為10.5%，公積金繳費(fèi)比例為7%。

據(jù)此，該名男士可抵扣的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目有：社會(huì)保險(xiǎn)34000*10.5%*12=42840元、公積金34000*7%*12=28560元，合計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除金額為71400元。該名男士可抵扣的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目有：贍養(yǎng)老人2000*12=24000元（每月定額2000元扣，與贍養(yǎng)老人人數(shù)無(wú)關(guān)）、首套房利息支出1000*12=12000元、子女教育撫養(yǎng)1000*12=12000元（男士收入比妻子高，理性人會(huì)選擇在男士處抵扣），合計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除金額為48000元。

綜上，該名男士的年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)-6萬(wàn)（生計(jì)費(fèi)扣除每月5000元標(biāo)準(zhǔn)）-71400元-48000元=82.06萬(wàn)元。

此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照82.06萬(wàn)元去找稅率，而不是直接按收入找稅率。這是應(yīng)納稅所得額與收入的區(qū)別所在，也是非專(zhuān)業(yè)人士容易混淆的地方。

對(duì)比綜合所得七級(jí)累進(jìn)稅率表，82.06萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的稅率檔為35%。但是，并不是直接將應(yīng)納稅所得額*35%，計(jì)算應(yīng)納稅額。在計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除速算扣除數(shù)。這也是我們?cè)谟?jì)算整體收入的稅負(fù)時(shí)，容易忽略的地方，錯(cuò)把稅率檔當(dāng)做稅負(fù)。

因此，該名男士應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅為：82.06萬(wàn)*35%-85920元=20.129萬(wàn)元。綜合稅負(fù)率為：20.13%（20.129/100）。

分析至此，我們發(fā)現(xiàn)，以上海該名男士為例，其稅前收入為100萬(wàn)元，最終承擔(dān)的稅負(fù)為20%，遠(yuǎn)低于我們誤解的，100萬(wàn)元收入要承擔(dān)45%的稅負(fù)比例。

對(duì)此，我們進(jìn)一步分析，是不是遠(yuǎn)超100萬(wàn)元收入的個(gè)人，綜合稅負(fù)比例會(huì)達(dá)到45%？

假設(shè)某高收入群體收入遠(yuǎn)超100萬(wàn)元，適用稅率為45%。其收入為X萬(wàn)元，有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目同上述男士。

則：該高收入人士需要交納的個(gè)稅為（X-6-7.14-4.8）*45%-18.192，其綜合稅負(fù)為【（X-6-7.14-4.8）*45%-18.192】÷ X=45%-26.265÷ X。

從公式的表達(dá)可以看出，理論上，無(wú)論多高收入，納稅人的稅負(fù)永遠(yuǎn)都達(dá)不到45%的最高值，只會(huì)無(wú)限接近于45%。

假設(shè)納稅人的稅負(fù)在44%（接近45%），那么他的收入有多高呢？經(jīng)計(jì)算，X≈2626萬(wàn)。

所以，只有當(dāng)你的收入高達(dá)幾千萬(wàn)級(jí)以上時(shí)，你的稅負(fù)才會(huì)接近45%的極高稅率。但是，當(dāng)你的收入真的高達(dá)幾千萬(wàn)級(jí)別時(shí)，你會(huì)單純的將收入全部納入工資薪金嗎？為什么高收入群體有股權(quán)、期權(quán)、成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等等？他們的收入不會(huì)單一。不考慮別的因素，至少?gòu)亩惖慕嵌?，就不允許他收入單一。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)類(lèi)收入及收益稅負(fù)率為20%、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的最高稅負(fù)率為35%，海南地區(qū)的符合條件的人才最高稅負(fù)率為15%。

因此，無(wú)論理論上，還是實(shí)務(wù)中，都不存在一個(gè)人的收入的綜合稅負(fù)率高達(dá)45%，甚至也不會(huì)接近45%。

以上是我們的本期稅法基本知識(shí)的普法，懂了嗎！