減資的稅務(wù)處理

一、法人股東減資

法人股東減資，就盈余公積、未分配利潤(rùn)部分按11年34號(hào)公告計(jì)算確認(rèn)的股息紅利所得，可按稅法規(guī)定享受“居民企業(yè)直接投資的股息紅利所得”免稅優(yōu)惠，減資金額扣除原投資計(jì)稅成本，扣除免稅收入部分后結(jié)余金額為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

五、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

二、個(gè)人股東減資

個(gè)人股東減資產(chǎn)生所得的，按11年41號(hào)公告所得確認(rèn)原則計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用稅率為20%。

公司做為減資款項(xiàng)的支付人，構(gòu)成財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)稅。

若公司未扣繳個(gè)稅，取得所得的個(gè)人需要在取得所得的次年6月30日前自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

2、《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）

一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

減資的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)中，減資款項(xiàng)大于所減少的實(shí)收資本的金額，依次沖減資本公積（資本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤(rùn)，注意此處不是按比例沖減各個(gè)項(xiàng)目，而是按結(jié)存金額依次沖減。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》應(yīng)用指南(2006)

(三)企業(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。

股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款(含交易費(fèi)用)超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn);購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積(股本溢價(jià))。