企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，經(jīng)常聘請(qǐng)經(jīng)紀(jì)人、代理人等中間人為企業(yè)介紹生意而向中間人支付傭金。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)支付中間人傭金計(jì)算方式多種多樣，有的采用比例傭金，即按照中間人達(dá)成銷售額按一定的比例計(jì)算傭金。那么這類手續(xù)費(fèi)或者傭金支出，在企業(yè)所得稅方面是否有扣除限額呢？

一、銷售傭金和銷售回扣有什么區(qū)別？

銷售傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。

銷售回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷售回扣可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對(duì)方單位的或個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品，以明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

傭金不是回扣，傭金不是返利，傭金不是提成，傭金不是市場(chǎng)推廣服務(wù)費(fèi)，傭金不僅僅包括銷售傭金，包括了所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的手續(xù)費(fèi)和傭金。傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的，合同成，則傭金生，合同不成，則傭金無(wú)。

二、傭金和市場(chǎng)推廣服務(wù)費(fèi)，有什么區(qū)別？

根據(jù)《民法典》第九百六十三條 中介人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報(bào)酬。對(duì)中介人的報(bào)酬沒(méi)有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)中介人的勞務(wù)合理確定。因中介人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的，由該合同的當(dāng)事人平均負(fù)擔(dān)中介人的報(bào)酬。

中介人促成合同成立的，中介活動(dòng)的費(fèi)用，由中介人負(fù)擔(dān)。

第九百六十四條 中介人未促成合同成立的，不得請(qǐng)求支付報(bào)酬；但是，可以按照約定請(qǐng)求委托人支付從事中介活動(dòng)支出的必要費(fèi)用。

由此可見(jiàn)，傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的，合同成，則傭金生，合同不成，則傭金無(wú)。

而市場(chǎng)推廣費(fèi)是指企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)份額，提高產(chǎn)品銷量和知名度而采取的一系列措施所發(fā)生的費(fèi)用。比如散發(fā)傳單等，這些費(fèi)用的產(chǎn)生和合同是否能簽訂是不具有相關(guān)性的。

《廣告法》第二條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告活動(dòng)，適用本法。

由此可見(jiàn)，廣告通常只是提供服務(wù)，與合同是否簽訂并無(wú)必然關(guān)系。市場(chǎng)推廣費(fèi)一般是計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除。

三、傭金相關(guān)政策規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]29號(hào)：

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。所以一般企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除比例為5%

保險(xiǎn)企業(yè)的扣除限額：根據(jù)《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

電信企業(yè)的扣除限額：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

房地產(chǎn)企業(yè)的扣除限額：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

注意事項(xiàng)：

29號(hào)文規(guī)定的傭金扣除5%限額及計(jì)算基礎(chǔ)是“所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額”，如此而言傭金限額扣除的計(jì)算基礎(chǔ)是以合同總收入為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，不是合同里的單項(xiàng)計(jì)費(fèi)，也不是企業(yè)當(dāng)年度的收入總額。因此合同中某個(gè)單項(xiàng)傭金費(fèi)率超過(guò)5%的并不意味著一定需要調(diào)整，而是要用單一合同主體簽訂的合同總收入計(jì)算傭金限額和實(shí)際傭金總額比較后才能計(jì)算得出傭金調(diào)整金額。

四、傭金支出稅前扣除的七個(gè)條件

條件一

首先必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的傭金。真實(shí)性原則。

條件二

再就是傭金必須是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得稅前扣除。

條件三

傭金必須要簽訂書面的合同或者協(xié)議。

條件四

傭金合同必須是與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人來(lái)簽訂。比如傭金支付對(duì)象經(jīng)營(yíng)范圍中有：中介服務(wù)等。當(dāng)然具體要求建議咨詢一下你當(dāng)?shù)厮诙悇?wù)局。

條件五

傭金必須是支付給第三方，不能支付給交易雙方及其雇員等。

條件六

傭金支出不得超過(guò)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%來(lái)扣除。

條件七

傭金支出需要銀行對(duì)公轉(zhuǎn)賬才可以扣除，支付給個(gè)人有傭金沒(méi)有硬性規(guī)定必須通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式才可以稅前扣除。

五、企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，應(yīng)注意留存哪些票據(jù)以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法？

企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，獲取證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法的票據(jù)至少包括：（1）證明對(duì)方（單位）具有中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)文件，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、相關(guān)資質(zhì)證書等；

（2）證明對(duì)方（個(gè)人）具有從事中介業(yè)務(wù)的相關(guān)文件，如身份證、從業(yè)資格證書、稅款繳納證明資料等；

（3）雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》；（4）支付形式證明，如轉(zhuǎn)賬支票存根、現(xiàn)金支票存根、銀行匯款回單等；

（5）付款憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、收條等。（6） 關(guān)于傭金付款結(jié)算進(jìn)度的說(shuō)明；

（7）傭金計(jì)算分配表等。

銷售傭金是一個(gè)老生常談的問(wèn)題，企業(yè)要注意傭金的扣除比例和申報(bào)。同時(shí)，很多企業(yè)為了規(guī)避傭金的限制，將一些實(shí)為傭金的業(yè)務(wù)變更為“咨詢費(fèi)”、“信息服務(wù)費(fèi)”等業(yè)務(wù)，這種籌劃實(shí)不可取，輕則罰款，重則坐牢。

政策鏈接：

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào))