大家都知道，不同的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模式，會帶來不同的稅收影響，也就是業(yè)務(wù)決定稅務(wù)。

比如同樣是出差費用的專票，有的可以抵扣進項稅，有的發(fā)票則不能抵扣；同樣是吃飯的費用，有的入業(yè)務(wù)招待費，有的入福利費，究竟有什么區(qū)別呢？

財務(wù)人員一定要進入業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)，才安全的、最大限度降低企業(yè)稅負！

01

業(yè)務(wù)決定稅務(wù)

案例一：同樣是租賃汽車

若是只租賃車輛不帶司機，屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率13%；

若是既租車也帶著司機，屬于交通運輸服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率9%。

案例二：同樣是住宿費

若是員工因公出差的住宿費，屬于差旅費，一般納稅人可以抵扣進項稅額；

若是公司為客戶來參會報銷的住宿費，屬于業(yè)務(wù)招待費，一般納稅人不可以抵扣進項稅額。

案例三：同樣是在酒店會場開會

若是酒店方只是提供會議場地但是沒有配套服務(wù)的，屬于不動產(chǎn)租賃，一般納稅人增值稅稅率9%;

若是酒店方既提供會議場地又提供配套服務(wù)的，屬于會議展覽服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率6%;

配套服務(wù)，包括什么呢？比如制作桌簽、橫幅、上茶、茶歇等。

案例四：同樣是出租建筑設(shè)備

若是將建筑施工設(shè)備出租給他人使用但沒有配備操作人員的，屬于有形動產(chǎn)租賃，一般納稅人增值稅稅率13%；

若是將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，屬于建筑服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率9%。

案例五：同樣是酒店的外賣

若是外購了直接出售的外賣，屬于銷售貨物，一般納稅人增值稅稅率13%；

若是酒店進行了生產(chǎn)加工的外賣，屬于餐飲服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率6%；

提示：餐飲企業(yè)，沒有堂食，所有業(yè)務(wù)都是生產(chǎn)制作食品后通過外賣進行銷售，業(yè)務(wù)實質(zhì)上還是直接售賣給了消費者，所以通過餐飲企業(yè)生產(chǎn)制作出來的食品的外賣依然算是通過現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的行為，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，一般納稅人適用稅率6%。

但在“外賣”銷售時，還同時銷售一些預(yù)包裝好了的瓶裝飲料、酒水等，這些未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)當(dāng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅，瓶裝飲料、酒水按照銷售貨物的適用稅率，一般納稅人13%。

案例六：同樣是吃飯的費用

招待客戶入業(yè)務(wù)招待費、自己員工聚餐入福利費、員工出差的產(chǎn)生的入差旅費、一般會議吃飯入會議費、促銷展銷入宣傳費。

案例七：同樣是出租庫房

若是僅僅是出租庫房但沒有配備倉庫保管人員的，屬于不動產(chǎn)租賃，一般納稅人簡易計稅的增值稅征收率5%或者一般計稅的增值稅稅率9%；

若出租庫房并配備倉庫保管人員的，屬于倉儲服務(wù)，一般納稅人簡易計稅的增值稅征收率3%或者一般計稅的增值稅稅率6%。

【提醒】

看似相同，其業(yè)務(wù)實質(zhì)是不同的，相同的是“物”，不相同的是“人”，每一項業(yè)務(wù)，有人沒人，大不相同；是什么身份的“人”，也不相同。

類似的例子還有，甲公司給張某發(fā)了1萬元，張某是員工，這1萬元是工資薪金，可以稅前扣除；張某是股東，這1萬元是股息，不能稅前扣除。

所以無論是財務(wù)人員報稅，還是稅務(wù)人員查賬，都需要追本溯源，搞清業(yè)務(wù)實質(zhì)，尤其是業(yè)務(wù)是否涉及人，涉及什么樣的人，才能準確做出稅務(wù)處理。

02

差旅費如何入賬？

今天起，就按這個來！

差旅費由于出差的目的、業(yè)務(wù)性質(zhì)、報銷人員等不同，其入賬也是不一樣的，下面叫我給你們逐項列出，請對照入賬。

1、計入“管理費用---差旅費”

管理部門或后勤部門人員出差發(fā)生的費用

2、計入“銷售費用---差旅費”

銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費

3、計入“銷售費用---業(yè)務(wù)招待費”

企業(yè)為客戶承擔(dān)的差旅費

4、計入“銷售費用---業(yè)務(wù)宣傳費”

員工為了宣傳產(chǎn)品發(fā)生的差旅費或為了推廣產(chǎn)品為消費者報銷的差旅費

5、計入“管理費用---董事會經(jīng)費”

如：企業(yè)獨立董事為行使獨立董事職責(zé)而發(fā)生的差旅費

6、計入“制造費用”

如：制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，委派生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。

除上述列舉之外，還有一些特殊的情況，如：為邀請的培訓(xùn)專家報銷差旅費，應(yīng)計入“職工教育經(jīng)費”；基建人員為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費，應(yīng)計入“在建工程”等等。

03

哪些可以抵扣進項？

自2019年4月1號之后，差旅費抵扣家族中，又填了新成員。以前火車補票有些時候沒有注明旅客身份信息，所以不能抵扣進項，2022年9月1日起電子化補票，會注明旅客身份信息，也就能按規(guī)定計算抵扣進項稅額。

下面來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費用可以抵扣進項稅。

1、通行費發(fā)票

以下兩種通行費發(fā)票可以抵扣：

(1)收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票；

指的是征稅發(fā)票，左上角顯示“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。

注意：如果左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費發(fā)票不允許抵扣。

(2)橋、閘通行費發(fā)票

如何申報抵扣？

2、國內(nèi)旅客運輸?shù)钠胀òl(fā)票

以下4類票據(jù)可以抵扣進項稅

如何申報抵扣？

政策依據(jù)：財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、財稅〔2017〕90號 、國家稅務(wù)總局公告2019年第31號、交通運輸部公告2020年第24號。

3、車輛費

自有車輛：出差途中產(chǎn)生費用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。

私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費專用發(fā)票，可以認證抵扣； 注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費、停車費等由公司承擔(dān)。

租車費用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。

4、住宿費

出差中的住宿費，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認證抵扣的。

注意：以下情況不允許抵扣。

政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號

5、餐飲費

根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

所以，出差途中產(chǎn)生的餐費，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。

提示：如果企業(yè)有規(guī)定差旅費標(biāo)準的，超過標(biāo)準的部分不予報銷，其對應(yīng)的進項稅也是需要轉(zhuǎn)出的。

04

差旅費稅前扣除如何規(guī)定都可以全額扣除嗎？

實務(wù)中，并不是所有的差旅費都可以直接稅前扣除的，不同的業(yè)務(wù)，扣除的方式也不同，如下圖所示：

注意：會計記賬時，不能只附一張發(fā)票，還需要附證明差旅費真實性的相關(guān)證明材料（包括出差人員姓名、時間、地點、出差目的、支付憑證等）。