稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查，如果涉及查補(bǔ)少繳企業(yè)所得稅、處以罰款、加收滯納金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？首先，應(yīng)當(dāng)區(qū)分查補(bǔ)的是哪年的稅款；其次，還要看執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）。

一、如果查補(bǔ)當(dāng)年企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定檢查、計(jì)算本年度少繳企業(yè)所得稅，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提“所得稅費(fèi)用”科目。

（一）計(jì)提分錄

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（二）繳納分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

營(yíng)業(yè)外支出——滯納金、罰款

貸：銀行存款

注：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰款不得扣除。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出——滯納金、罰款

注：雖然不得稅前扣除，但會(huì)計(jì)上還是要確認(rèn)費(fèi)用支出（這個(gè)錢確實(shí)花了）。

二、如果查補(bǔ)以前年度企業(yè)所得稅，且執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則會(huì)計(jì)分錄同上。

三、如果查補(bǔ)以前年度企業(yè)所得稅，且執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（一）計(jì)提分錄

稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)屬于以前年度的少繳企業(yè)所得稅，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)作為以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整某年所得稅費(fèi)用）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

注：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄：《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》6901“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（二）繳納分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

營(yíng)業(yè)外支出——滯納金、罰款

貸：銀行存款

注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)以前年度少繳企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。但對(duì)于處以罰款、加收滯納金，則通常視同本年實(shí)際發(fā)生，而計(jì)入本年損益。（需要說(shuō)明一點(diǎn)：關(guān)于滯納金方面，因?yàn)榧邮掌陂g可能包括以前年度，因此對(duì)于滯納金是否需要通過(guò)或者部分通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算，可能存在一定爭(zhēng)議；大多數(shù)認(rèn)為直接計(jì)入當(dāng)年即可。）

（三）結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整某年所得稅費(fèi)用）

借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外支出——滯納金、罰款

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