一、案例：長(zhǎng)沙稅務(wù)部門要求長(zhǎng)沙醫(yī)學(xué)院就學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)補(bǔ)稅3.5億

2022年4月1日晚，長(zhǎng)沙醫(yī)學(xué)院官網(wǎng)發(fā)文稱，長(zhǎng)沙市稅務(wù)局第三稽查局突然向非營(yíng)利性民辦高校學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)征繳25%企業(yè)所得稅和被征稅單位毫不知情的日萬分之五滯納金。其中政府下?lián)芙o貧困學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、貧困助學(xué)金5%都計(jì)征稅，還有學(xué)校購買的儀器、設(shè)備、設(shè)施、土地、房屋不作為學(xué)校支岀還要按年分?jǐn)偨患{企業(yè)所得稅。

此后，據(jù)媒體報(bào)道，2022年1月13日，國家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局第三稽查局向長(zhǎng)沙醫(yī)學(xué)院下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》（長(zhǎng)稅三稽處[2022]7號(hào)）載明，要求該校補(bǔ)繳2016年1月1日至2020年9月30日期間各項(xiàng)稅款353312522.98元及相應(yīng)滯納金。

上述文章稱，這些是沒有法律依據(jù)的，長(zhǎng)沙醫(yī)學(xué)院全體師生強(qiáng)烈申請(qǐng)稅務(wù)局依法履職，依法征稅，法無授權(quán)不可為。4月2日，該文已被長(zhǎng)沙醫(yī)學(xué)院被刪除。

當(dāng)日，九派新聞?dòng)浾呗?lián)系了長(zhǎng)沙市稅務(wù)局第三稽查局，李宏劍局長(zhǎng)回應(yīng)，長(zhǎng)沙醫(yī)學(xué)院發(fā)布的消息屬于斷章取義。稽查局稽查該校后，發(fā)現(xiàn)該校收的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)不屬于民政收入，便上報(bào)給市局、省局、總局。申報(bào)之后，發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，所以才下達(dá)處理決定。

在企業(yè)所得稅條款中，公辦學(xué)校也是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，只是公辦學(xué)校所受的學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)需要上繳財(cái)政，納入財(cái)政預(yù)算外監(jiān)控，也就是說，公辦學(xué)校每年沒有上繳財(cái)政的部分，同樣是要交稅的。那民辦學(xué)校沒有上繳財(cái)政，都是自收自支，不滿足享受稅收優(yōu)惠政策條件，便不能享受優(yōu)惠。他稱，總之，不管是否為非營(yíng)利組織，沒有上繳財(cái)政的部分，就要交稅。

稽查局也曾回復(fù)校方稱，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：“你單位取得的學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不適用企業(yè)所得稅免稅規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)并入收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！?/span>

非營(yíng)利民辦學(xué)校取得的收入是否一律免稅？

二、法律分析：非營(yíng)利民辦學(xué)校收入并非一律免稅

學(xué)校按組織形式可以分為公辦學(xué)校和民辦學(xué)校，公辦學(xué)校為非營(yíng)利性組織，民辦學(xué)?？梢允菭I(yíng)利性組織，也可以是非營(yíng)利性組織。

當(dāng)前，教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更傾向于公辦學(xué)校和非營(yíng)利性組織，對(duì)符合條件的各類學(xué)校、幼兒園免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種，增值稅和企業(yè)所得稅也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。分稅種來看：

（一）增值稅

1、無論是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，無論是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性學(xué)校，所提供的學(xué)歷教育服務(wù)收入均享受免征增值稅的政策。

所謂學(xué)歷教育服務(wù)收入，是指經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。

2、除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)及提供非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)等取得的收入（非學(xué)歷教育，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等；教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)），不屬于免征增值稅的范圍。

法律依據(jù)：

1、《增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，學(xué)校提供的教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)中的教育醫(yī)療服務(wù)，屬于增值稅的征稅范圍。

3、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第八項(xiàng)規(guī)定：從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。

1、學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：

（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。

（2）初級(jí)中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。

（3）高級(jí)中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。

（4）高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。

2、從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：

（1）普通學(xué)校。

（2）經(jīng)地（市）級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

（3）經(jīng)省級(jí)及以上人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校。

（4）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。

上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

3、提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。

學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)）管理的學(xué)校食堂。

（二）企業(yè)所得稅

1、市場(chǎng)化運(yùn)作的營(yíng)利性民辦學(xué)校，并沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策，和一般的公司一樣，應(yīng)依法納稅。

2、非營(yíng)利民辦學(xué)校接受的捐贈(zèng)及財(cái)政補(bǔ)助收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入，而最常見的向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入、伙食費(fèi)、教育費(fèi)、保育費(fèi)等，以及向其他機(jī)構(gòu)或?qū)W生收取的商鋪?zhàn)饨稹⒎菍W(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)、延時(shí)服務(wù)費(fèi)、服裝費(fèi)、贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，則屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

法律依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；

（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；

（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；

（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

3、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

4、《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）

一、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

公辦、民辦學(xué)校自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

法律依據(jù)：

1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）第二條：對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕14號(hào)）及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）有關(guān)規(guī)定：自2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

上述所稱高校學(xué)生公寓，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。

（四）耕地占用稅

公辦、民辦學(xué)校辦公、教學(xué)用場(chǎng)所，免征耕地占用稅。

法律依據(jù)：

1、《耕地占用稅法》第七條：軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法》的公告》（財(cái)政部公告2019年第81號(hào)）第六條：免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)，學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校和特殊教育學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府或其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

（五）契稅

非營(yíng)利性學(xué)校承受土地用于辦公、教學(xué)、科研，免征契稅。

法律依據(jù)：

1、《契稅法》第六條：非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助，免征契稅。

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)）第三條：

學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府或者其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體如下：

（1）用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋；

（2）用于教學(xué)的，限于教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。

（六）印花稅

贈(zèng)與學(xué)校的財(cái)產(chǎn)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)，免征印花稅；與高校學(xué)校簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

法律依據(jù)：

1、《印花稅法》第十二條第六款：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕14號(hào)）及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）有關(guān)規(guī)定：自2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）第二條：對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。

整理自一品稅悅、祥順財(cái)稅俱樂部、

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