住房問題關(guān)系千家萬戶切身利益，關(guān)系人民安居樂業(yè)，關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展全局，關(guān)系社會和諧穩(wěn)定。在2022年度個人所得稅匯算中，國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366納稅繳費服務(wù)熱線（以下簡稱“山東12366熱線”）接聽的咨詢電話中，與住房有關(guān)的個人所得稅咨詢熱度頗高。截至2023年4月12日17時，已受理近1.2萬件關(guān)于住房個人所得稅的咨詢。從咨詢內(nèi)容看，主要集中在住房貸款利息專項附加扣除（以下簡稱“住房貸款利息扣除”）方面。

夫妻雙方婚前分別購買住房，利息如何扣除？

根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41號）第十四條，住房貸款利息扣除采取定額扣除方式，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。

可以扣除的住房貸款利息有著嚴(yán)格的范圍條件。國發(fā)〔2018〕41號文件第十四條明確，住房貸款利息的扣除范圍，為納稅人本人或其配偶，單獨或共同使用商業(yè)銀行、住房公積金貸款，為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。其中，首套住房貸款，指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

與此同時，國發(fā)〔2018〕41號文件第十四條明確，納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。國發(fā)〔2018〕41號文件第十五條明確，夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

舉例來說，張先生與宋女士在結(jié)婚前分別購買A房屋和B房屋，且雙方均享受了首套住房貸款利息扣除。二人結(jié)婚后，張先生和宋女士可以選擇A房屋或B房屋中的一套，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1000元，在月度預(yù)扣預(yù)繳或綜合所得年度匯算計算個人所得稅時扣除；也可以夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，即每月扣除500元。但是，不論采用哪一種扣除方式，在一個納稅年度內(nèi)均不能變更。

替子女還貸，父母能扣除貸款利息嗎？

山東12366熱線還經(jīng)常接到這樣的咨詢：“我兒子（女兒）購置了首套住房，按首套住房貸款利率貸款。但因小兩口生活壓力較大，我?guī)兔€貸。這種情況下，我能否享受住房貸款利息扣除？”

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，答案是否定的。根據(jù)國發(fā)〔2018〕41號文件第十四條，可享受扣除的利息支出主體，是納稅人本人或其配偶。如房屋產(chǎn)權(quán)證明登記主體與貸款合同主體均為子女，父母幫忙償還利息的，父母不可以享受住房貸款利息扣除，但子女可正常享受住房貸款利息扣除。如房屋產(chǎn)權(quán)證明登記為子女，但貸款合同的貸款人為父母，則父母和子女均不可享受住房貸款利息扣除。

購買第二套住房能否享受住房貸款利息扣除？

一般來說，納稅人購買第二套住房，不能享受住房貸款利息扣除。但存在一種特殊情況——首套房的貸款還清后，貸款購買第二套房屋時，銀行仍舊按照首套房貸款利率發(fā)放貸款，且首套房沒有享受過扣除。

根據(jù)國發(fā)〔2018〕41號文件等規(guī)定，納稅人此前未享受過住房貸款利息扣除，那么其按照首套住房貸款利率貸款購買的第二套住房，可以享受住房貸款利息扣除。

需要注意的是，只要納稅人申報扣除過一套住房貸款利息，在個人所得稅專項附加扣除的信息系統(tǒng)中就存有扣除住房貸款利息的記錄，無論扣除時間長短，也無論該住房的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，納稅人不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。

扣除時間如何填寫？

納稅人享受首套住房貸款利率，但是本月還未開始還貸。此時，就出現(xiàn)一個問題，首次還貸的時間應(yīng)如何填寫？

根據(jù)國發(fā)〔2018〕41號文件等規(guī)定，住房貸款利息，為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月。因此，首次還款日期，填寫住房貸款合同上注明的首次還款日期。

舉例來說，王先生2022年12月與房產(chǎn)商簽訂購房合同，在2023年1月辦理了住房貸款，2023年2月貸款審批完畢，按照貸款合同約定于2023年3月開始還款。那么，王先生首次還款日期，應(yīng)填寫住房貸款合同上注明的首次還款日期，也就是2023年3月。

此外，也有不少納稅人咨詢，組合貸中商業(yè)貸款已還清，剩余部分公積金貸款還能扣除嗎？答案是肯定的。能否適用住房貸款利息扣除，取決于是否滿足主體為本人或其配偶，客體為住房等條件，與貸款形式無關(guān)。也就是說，采取組合貸方式下，在商業(yè)貸款還清后，繼續(xù)償還公積金貸款，仍能享受每個月1000元的專項附加扣除。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布〈個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第7號）第三條第四款規(guī)定，住房貸款利息，為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長不得超過240個月。

內(nèi)容詳見《中國稅務(wù)報》2023年4月14日B2版。

來源：中國稅務(wù)報

供稿單位：國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366省級中心

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