《固定資產(chǎn)》準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。其具體會計處理舉例說明如下：

例1：甲公司2001年12月25日購置了一臺設(shè)備，價值為1300萬元(含增值稅進項稅額)，在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計該設(shè)備使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為65萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2002年至2011年每年稅前利潤為1000萬元，所得稅率為33%.2004年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為499萬元。假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，該設(shè)備在2004年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備，該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值始終為65萬元，預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更。為簡化計算過程，并假定按年度計提固定資產(chǎn)折舊。則甲公司該設(shè)備發(fā)生減值及對折舊與所得稅的影響會計處理如下：

1、2002年1月1日至2004年12月31日，甲公司每年計提折舊金額為123.5[(1300-65)/10]萬元，3年累計折舊金額為370.5萬元。其每年會計分錄為：

借：制造費用123.5

貸：累計折舊123.5

2、2004年12月31日，在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為929.5(1300-370.5)萬元;可收回金額為499萬元。因此，該公司應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備金額為430.5(929.5-499)萬元，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備430.5

貸：固定資產(chǎn)減值準備430.5

這里值得注意的是，2004年12月31日固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)先對固定資產(chǎn)計提折舊，然后才能進行計提固定資產(chǎn)減值準備的會計處理。

3、2005年至2011年每年計提折舊時，應(yīng)按該設(shè)備2004年12月31日計提減值準備后的固定資產(chǎn)賬面價值499(1300-370.5-430.5)萬元和尚可使用壽命7年重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額62[(499-65)/7]萬元。每年的會計分錄為：

借：制造費用62

貸：累計折舊62

4、2002年、2003年由于會計折舊額與稅法折舊額相同，因此其會計處理與稅務(wù)處理一致。2004年會計折舊額與稅法折舊額仍然相同，但2004年計提的固定資產(chǎn)減值準備430.5萬元，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。而且，因計提固定資產(chǎn)減值準備所產(chǎn)生的納稅差異屬于可抵減時間性差異。現(xiàn)假設(shè)甲公司無其他納稅差異調(diào)整(下同)，則該公司2004年度的所得稅會計處理為：

(1)若為應(yīng)付稅款法，2004年度甲公司應(yīng)納所得稅額為472.065[(1000+430.5)×33%]萬元，其會計分錄為：

借：所得稅472.065

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅472.065

(2)若為納稅影響會計法，甲公司2004年度應(yīng)納所得稅額仍為472.065萬元，因計提固定資產(chǎn)減值準備所產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響的所得稅金額為142.065(430.5×33%)萬元，其會計分錄為：

借：所得稅330

借：遞延稅款142.065

應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅472.065

2005年至2011年，因2004年12月31日計提減值準備430.5萬元后，影響每年會計折舊額比稅法規(guī)定折舊額少61.5(123.5-62)萬元，7年共產(chǎn)生折舊差異額430.5萬元(61.5×7)萬元，剛好為2004年12月31日所提減值準備430.5萬元的可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回數(shù)。后7年每年的所得稅會計處理為：

(1)若為應(yīng)付稅款法，每年應(yīng)納所得稅額為309.705[(1000-61.5)×33%]萬元，其會計分錄為：

借：所得稅309.705

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所提稅309.705

(2)若為納稅影響會計法，每年應(yīng)納所得稅額仍為309.705萬元，因2004年12月31日計提減值準備的影響使每年會計折舊額小于稅法規(guī)定折舊額而轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異61.5萬元，影響的所得稅金額為20.295(61.5×33%)萬元，其每年會計分錄為：

借：所得稅330

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅309.705

遞延稅款20.295

上述會計處理表明，2004年12月31日因計提固定資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的遞延稅款借項142.065萬元，在2005年至2011年間每年轉(zhuǎn)回20.295萬元，7年已全部轉(zhuǎn)回142.065萬元。

固定資產(chǎn)減值怎么算

固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高者確認固定資產(chǎn)可回收金額。

如果可回收金額>固定資產(chǎn)原值-累計折舊，則無須做賬務(wù)處理，實際上也沒有發(fā)生減值;

如果可回收金額<固定資產(chǎn)原值-累計折舊，則減值金額=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-可回收金額。

分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

注：固定資產(chǎn)減值損失確認后，該項固定資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生改變，故折舊也要做相應(yīng)調(diào)整。