今天有小伙伴咨詢：12月份了，有些成本費用還沒有取得發(fā)票怎么辦？無法取得發(fā)票的成本費用可以列支嗎？明年再取得發(fā)票還可以入賬嗎？還可以企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

小編看到這個小伙伴的一連串問題，真切的感受到這個小伙伴是真的著急和擔心。

相信其他小伙伴們也有同樣的疑惑，下面就跟著小編一起看看吧！

01年底了，有些成本費用沒有取得發(fā)票怎么辦？

會計處理遵循權責發(fā)生制原則，他是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。凡是在本期內已經(jīng)收到和一家發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，屬于當期應該負擔的費用，就應該計入當期，和發(fā)票是否到達，發(fā)票能否取得并無必要聯(lián)系，發(fā)票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種而已。

所以，年底了，有些成本費用支出雖然沒有取得發(fā)票，但是屬于當期發(fā)生的支出，應該直接做會計分錄，計入當期費用。

企業(yè)所得稅相關規(guī)定

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

也就是說年底我們沒有取得成本費用發(fā)票的支出，企業(yè)所得稅預繳申報的時候，可以暫按賬面金額扣除。

那明年2023年取得了今年2022年的發(fā)票如何處理呢？

下面小編一一給大家詳細分析下。

02年初，取得的跨年發(fā)票如何處理？

對于跨年度的發(fā)票，需要區(qū)分不同情況進行財稅處理。

01支出屬于當年的費用支出，影響當年損益

首先大家要知道，會計核算和稅前扣除不是一回事！

只要是屬于企業(yè)合法經(jīng)營過程中，發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營收入有關的支出，即使沒有取得有效憑證，也可以報銷入賬，并不影響會計核算。

而（企業(yè)所得稅）稅前扣除是企業(yè)繳納所得稅時要扣除一些必要費用，且這些扣除要真實合法，這里主要只是發(fā)票以及其他合法憑據(jù)。

而所得稅預交申報一般是按照會計核算數(shù)據(jù)進行申報，然后在次年匯算清繳時，根據(jù)發(fā)票取得情況，支出限額限制等條件作出調整。如果你入賬的這些成本費用，在次年匯算清繳結束前沒有取得有效憑證，當年是不得稅前扣除，需要做納稅調整。

實務中有很多情況，一些企業(yè)也很難保證在次年匯繳結束前取得合規(guī)發(fā)票，所以，對于這部分成本費用還有一個彌補措施：在實際取得有效憑證后，可以依法追補扣除，追補期限最長5年。

參考政策：

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布）第十七條規(guī)定：除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

【例】小編公司在2022年12月份在某平臺投放廣告，按照合同約定在12月31日支付廣告費21.2萬元，平臺在2023年1月5日開具了普通發(fā)票。

分析：對于該筆廣告費由于是在2022年發(fā)生的，因此會計確認費用應該在2022年；稅前扣除按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定也應該是在2022年。所以，案例中雖然發(fā)票跨年度了，但是并不影響此筆費用在2022年正常入賬和稅前扣除。

賬務處理如下：

支付廣告費用（2022年12月31日）：

借：銷售費用 21.2萬元

貸：銀行存款 21.2萬元

說明：收到的跨年度普通發(fā)票可以直接粘貼到分錄后面即可。

如果小編公司在2022年匯算清繳結束前依舊沒收到對方開具的發(fā)票，則需要納稅調整，不能在所得稅前扣除。后續(xù)取得發(fā)票后，可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

02對方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。

理論上按權責發(fā)生制，應該入到上年，但是上年都結賬了，怎么入賬呢？用“以前年度損益調整”這個科目（小企業(yè)會計準則不用）。通過這個科目核算分錄雖然是做到2023年的，但是不影響2023年的利潤，因為“以前年度損益調整”是不計入利潤表的，直接結轉到“利潤分配-未分配利潤”里面去了。

那么企業(yè)所得稅如何處理呢？自然也是在2022年的匯算中除了，已經(jīng)匯算了那就調整申報表，把這個費用加到所屬期去扣除，沒有申報那直接就把這部分費用算進去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，很可能會返工。

【例】2022年的一張費用發(fā)票比如1000的差旅費，去年忘記報銷，去年也未計提，2023年想報銷（假設預繳的企業(yè)所得稅為200元），應編制會計分錄如下：

借：以前年年度損益調整 1000元

貸：其他應付款 1000元

借：其他應付款 1000元

貸：銀行存款 1000元

計算多交的企業(yè)所得稅：

借：應交稅費-應交所得稅 200元

貸：以前年度損益調整 200元

結轉

借：利潤分配-未分配利潤 800元

貸：以前年度損益調整 800元

實際中，如果跨期金額比較大，就應該按上述規(guī)范操作處理。如果金額不大，很多企業(yè)覺得麻煩，就直接記入當期費用了。

如果直接記入當期費用，稅務機關在檢查時發(fā)現(xiàn)這個問題，要求進行納稅調整補稅時，企業(yè)可以考慮再進行調整，也可以直接認了。

執(zhí)行小企業(yè)會計準則的話，小企業(yè)會計準則采用未來適用法，不需要追溯調整，發(fā)生跨年費用直接記入當期費用。

03支出屬于預付性質，不影響當年損益

對于一些預付性質的成本費用支出，只要不影響當年度損益，在當年度就可以不用考慮。

比如，2022年12月31日支付次年第一季度的房租30000元，該項支出雖然發(fā)生正在2022年，但并不屬于2022年的費用，及時跨年收到發(fā)票，也不影響當年度企業(yè)的損益。

（1）2022年實際支付房租預付款時，會計分錄：

借：預付賬款 30000元

貸：銀行存款 30000元

（2）分攤2023年1-3月份房租費用，會計分錄：

借：管理費用-租賃費 10000元

貸：預付賬款 10000元

（3）3月份取得的如果是增值稅專用發(fā)票，會計分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2477元

貸：管理費用—租賃費 2477元

注意：對于預付款支出，企業(yè)在次年或者次年稅款所屬期間（次年）匯算清繳結束前取得發(fā)票，都是可依法稅前扣除的。

【例】C是一家私營企業(yè)，老板在2022年8月份找財務小張報銷了以前年度發(fā)生的費用，提供的發(fā)票中包括了5年前的業(yè)務咨詢費、差旅費發(fā)票等5萬元（假定進項稅額抵扣等其他問題）。小張不敢不給老板報銷，所以小張報銷后應該這么做賬務處理：

由于已經(jīng)超過了追補扣除的最高年限，當然就不能追補扣除，也不能在報銷的當期年度稅前扣除。（1）報銷：

借：以前年度損益調整 5萬元

貸：銀行存款 5萬元

（2）結轉：

借：利潤分配——未分配利潤 5萬元

貸：以前年度損益調整 5萬元

由于會計賬務處理上沒有影響報銷當期的損益，所以2022年企業(yè)所得稅申報時不需要進行納稅調整。

拓展：跨年發(fā)票能不能報銷？

按照《企業(yè)所得稅稅實施條例》第九條規(guī)定：

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；

不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

總結下來就是跨年發(fā)票可以報銷，稅務上可在所得稅前扣除。但是！需注意超過追補期限的跨年發(fā)票【追補年限不得超過5年】就不能再稅前扣除了。

03如何避免跨年發(fā)票的發(fā)生

跨年發(fā)票是企業(yè)客觀存在的，但是大量的跨年發(fā)票，對于企業(yè)來講是不利的，跨年后需要及時追回發(fā)票，需要準確的預計跨年費用的金額等，加大財務人員的工作量，甚至影響財務報表的質量。

與其苦于如何處理跨年發(fā)票，不如事前做好相關的制度要求，避免或者減少因為制度上的松懈或者不健全導致的跨年、跨期發(fā)票問題，比如建立以下管理制度：

1、要求員工發(fā)生的費用及時報銷，設置報銷，不得拖延；

2、要求公司合作商及時開票，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作；

3、會計賬務處理上遵循權責發(fā)生制原則，匯算清繳做好納稅準備，保證賬面不出錯。

4、對于無法避免的跨年跨期發(fā)票，做好臺賬登記，每月存檔，核銷時做記錄并定期分析差異率，加強跨期發(fā)票的管理等。

以上是關于年底支出沒有發(fā)票及跨年發(fā)票的財稅處理，小伙伴們還有什么問題或者好的發(fā)票管理辦法，可以公眾號下方留言交流。