各位稅友大家好，歡迎來到老戴講稅的時(shí)間！

上期老戴和大家分享了關(guān)于企業(yè)所得稅收入總額的基本概念以及不征稅收入的定義，本期，老戴和大家分享一個(gè)關(guān)于收入的重要事項(xiàng)——收入確認(rèn)時(shí)間。

企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，但兩者自從新收入準(zhǔn)則啟動(dòng)以后，差異變得更大。而掌握稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)間，則是依法及時(shí)納稅的重要前提，所以本期老戴就跟大家嘮叨一下。

一、實(shí)施條例的規(guī)定

由于企業(yè)所得稅法對(duì)收入分為四類，因此，各類收入都有明細(xì)的收入確認(rèn)原則。實(shí)施條例作為行政法規(guī)級(jí)別的稅法，其對(duì)其中的幾類收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定。

第十七條　……

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十八條　……

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條　……

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條　……

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十一條　……

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

……

第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

第三十二條　……

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

上述就是實(shí)施條例明確的收入確定時(shí)間，條款比較多，老戴總結(jié)一下，有以下幾種確定方式：

①按照被投資企業(yè)作出分配決議的日期：股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

②按照合同約定收款（付款）日期：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款銷售貨物；

③按照實(shí)際收到（收回）款項(xiàng)（資產(chǎn)）的日期：接受捐贈(zèng)收入、采取產(chǎn)品分成方式取得收入、其他收入中已作損失處理的資產(chǎn)以后年度收回取得的收入；

④按照完工進(jìn)度或完成工作量：受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的。

從上述總結(jié)我們看到，實(shí)施條例對(duì)以非分期收款方式銷售貨物、提供持續(xù)時(shí)間未超過12個(gè)月的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入以及其他收入并未明確規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)間的規(guī)則。

因此，稅務(wù)總局在后續(xù)也陸續(xù)通過發(fā)布規(guī)范性文件的方式明確收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)則。

二、國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)（簡(jiǎn)稱875號(hào)文）的規(guī)定

針對(duì)實(shí)施條例未做明確規(guī)定的以非分期收款方式銷售貨物取得收入的情形，875號(hào)文做了補(bǔ)充規(guī)定。875號(hào)文規(guī)定，企業(yè)所得稅的銷售收入確認(rèn)時(shí)間，除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有明確規(guī)定以外，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定，并對(duì)部分情況進(jìn)行了列舉。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

875號(hào)文采取了與增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則一樣的列舉方式，根據(jù)銷售貨物的不同結(jié)算方式，明確收入確認(rèn)時(shí)間。大家可以看到，其列舉的項(xiàng)目，其實(shí)基本與增值稅相關(guān)規(guī)定差不多，但有略有不同：

①增值稅相關(guān)規(guī)定對(duì)直接收款和賒銷進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是875號(hào)文卻沒有，既然沒有明確，那么老戴認(rèn)為根據(jù)稅法的規(guī)定，稅法沒有明確的事項(xiàng)，就按照會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入了；

②增值稅規(guī)定托收承付方式銷售貨物的，是按照發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但875號(hào)文僅要求辦妥托收手續(xù)就需要確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不考慮是否已發(fā)出貨物；

③增值稅對(duì)委托代銷方式是根據(jù)“收到代銷清單”、“收到貨款”以及“發(fā)出代銷貨物滿180天”三者孰早確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，而875號(hào)文僅要求按照“收到代銷清單時(shí)”確認(rèn)收入。

上述就是875號(hào)文關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的補(bǔ)充規(guī)定，當(dāng)然875號(hào)文是一個(gè)非常重要的文件，除了收入確認(rèn)時(shí)間外，還有一系列重要的關(guān)于企業(yè)所得稅收入的規(guī)定，由于本期僅分享收入確認(rèn)時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，所以其他情況老戴另起篇章分享。

三、國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)（簡(jiǎn)稱79號(hào)文）的規(guī)定

稅務(wù)總局對(duì)租金收入的特殊情形、其他收入中的債務(wù)重組收入以及轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也通過79號(hào)文進(jìn)行明確。

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

從上述規(guī)定我們看到，79號(hào)文對(duì)跨年度租賃且提前一次性收取租金的特殊情形，給予了納稅人分期均勻確認(rèn)收入的選擇，其余情形，均要按照合同約定的租金支付時(shí)間確認(rèn)。至于債務(wù)重組收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時(shí)間到比較清晰，老戴就不贅述了。

那么剩下的未有明確規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)間的情形，也許是因?yàn)槔洗鲗?duì)相關(guān)政策文件有遺漏，歡迎各位知道的稅友補(bǔ)充一下，對(duì)于確實(shí)未有明確規(guī)定的情形，老戴認(rèn)為根據(jù)稅法規(guī)定，就應(yīng)該按照會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間了。

關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的基礎(chǔ)知識(shí)，基本分享完畢，剩下有關(guān)收入的其他內(nèi)容，老戴會(huì)在進(jìn)階篇或者其他篇章再和大家分享。

本期的分享就到這里，拜拜！