稽查補繳所得稅應(yīng)注意哪些賬務(wù)處理問題

2015-10-30 來源：中國稅務(wù)報客戶端 作者：李元青

企業(yè)接受稅務(wù)稽查補繳所得稅稅款在賬務(wù)處理方面應(yīng)注意什么問題？有的企業(yè)將接受稅務(wù)稽查補繳的所得稅稅款計入補繳當(dāng)期的“營業(yè)外支出”賬戶，從而減少了所得稅應(yīng)納稅所得額，這是錯誤的。

正確的做法是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行處理，下面舉例說明：

【例】A公司連年盈利，稅務(wù)稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共查補所得稅900萬元。A公司及時補繳了稅款，同時進行了以下賬務(wù)處理：

①借：營業(yè)外支出 900萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 900萬

②借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 900萬

貸：銀行存款 900萬

A公司進行年末賬務(wù)處理（不考慮盈余公積）時，

③借：本年利潤 900萬

貸：營業(yè)外支出 900萬

在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，A公司沒有將補繳的900萬元的所得稅稅款進行納稅調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

據(jù)此可知，補繳以前年度的企業(yè)所得稅，雖然在補繳當(dāng)年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務(wù)的履行，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它不屬于補繳年度的費用，不能在補繳年度進行所得稅稅前扣除。另外，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，補繳以前年度稅款不可計入當(dāng)期損益。因此A公司的稅務(wù)和賬務(wù)處理是錯誤的。

A公司對補繳稅款的錯誤的賬務(wù)處理使得其補繳年度的會計利潤減少900萬元，并最終少繳企業(yè)所得稅900萬×25%=225萬元，相當(dāng)于查補入庫的企業(yè)所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業(yè)。

那么，正確的賬務(wù)和稅務(wù)處理應(yīng)該是怎樣的呢？

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額具體判斷差錯的重要性，對于重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。在例1中，補繳稅款數(shù)額很大，應(yīng)當(dāng)判定為重要的前期差錯，采用追溯重述法進行更正。正確的賬務(wù)處理如下：

先將須補繳的企業(yè)所得稅計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶：

①借：以前年度損益調(diào)整 900萬

實際繳納稅款時：

另外還應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平：

③借：利潤分配——未分配利潤 900萬

貸：以前年度損益調(diào)整 900萬

另外要注意的是，在稅務(wù)處理方面，進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司補繳的900萬元企業(yè)所得稅應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報。

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