中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除新政問答

北京稅務 2022-04-1 17:00

為使廣大納稅人能夠充分享受《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號，以下簡稱12號公告)中規(guī)定的相關政策，便于納稅人理解政策內容，現(xiàn)就中小微企業(yè)2022年1月1日至2022年12月31日期間購置設備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的相關事宜以問答的形式進行說明。

問1：財政部和稅務總局下發(fā)12號公告的背景是什么?

答：今年實施新的組合式稅費支持政策，是黨中央國務院統(tǒng)籌國內國際兩個大局、應對經濟下行壓力作出的重大決策，對穩(wěn)定宏觀經濟大盤、保持經濟運行在合理區(qū)間具有重大意義。加大中小微企業(yè)設備器具稅前扣除優(yōu)惠是新的組合式稅費支持政策之一，通過加大中小微企業(yè)設備器具稅前扣除力度，有利于降低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)節(jié)省資金，促進中小微企業(yè)設備更新和技術升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力，促進經濟平衡增長。

問2：中小微企業(yè)購置設備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的主要內容是什么?

答：中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

例如：某小微企業(yè)在2022年2月購進了一項單位價值為900萬元的機器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業(yè)可就單位價值的50%，即450萬元在2022年一次性扣除;其余450萬元可在剩余9年計算折舊進行扣除，即以后9年每年可在稅前扣除50萬元。

問3：中小微企業(yè)選擇適用購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠的，當年不足扣除形成虧損的彌補期限如何確定?

答：企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

例如：上例中，假設2022年度該小微企業(yè)未一次性扣除450萬元機器購置款前的納稅所得為200萬元，一次性扣除450萬元機器購置款后形成250萬元虧損，250萬元虧損可在以后5個納稅年度結轉彌補。如該小微企業(yè)可以享受高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)10年彌補虧損年限政策，其2022年的發(fā)生的250萬元虧損可以在以后10個納稅年度結轉彌補。

問4：中小微企業(yè)的標準如何確定?

答：中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下;

2.房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下;

3.其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

問5：中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)以及房地產開發(fā)經營業(yè)如何確定?

答：中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)為國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類》(GB/T 4754—2017，以下簡稱《國民經濟行業(yè)分類》)中列示的大類行業(yè)為“電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務”和“互聯(lián)網和相關服務”的企業(yè);建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)為《國民經濟行業(yè)分類》中列示的門類行業(yè)為“建筑業(yè)”、“租賃和商務服務業(yè)”的企業(yè);房地產開發(fā)經營業(yè)為《國民經濟行業(yè)分類》中列示的中類和小類行業(yè)為“房地產開發(fā)經營”的企業(yè)。

問6：在計算中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)時，其從業(yè)人員包括哪幾類人員?

答：中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

問7：中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產總額指標如何計算?

答：中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

問8：企業(yè)購置的哪些固定資產屬于享受優(yōu)惠的設備、器具范圍?最低折舊年限分別是多少年?

答：享受優(yōu)惠的設備、器具，是指企業(yè)購置的除房屋、建筑物以外的固定資產，包括電子設備(最低折舊年限3年);飛機、火車、輪船以外的運輸工具(最低折舊年限4年);與生產經營活動有關的器具、工具、家具(最低折舊年限5年);飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備(最低折舊年限10年)。

問9：中小微企業(yè)在2022年預繳申報時能否享受購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠政策?

答：中小微企業(yè)可按季(月)在預繳申報時，按照預繳申報的填報要求進行填報后享受購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠政策。

問10：在12號公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2022年已購置的設備、器具如何享受優(yōu)惠政策?

答：在12號公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2022年已購置的設備、器具，可在公告發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

例如：在12號公告發(fā)布前，某小微企業(yè)在2022年1月購進了一項單位價值為900萬元的電子設備，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限3年計提折舊，企業(yè)可以選擇在公告發(fā)布后的2022年預繳申報、年度匯算清繳時享受一次性扣除。

問11：符合條件的中小微企業(yè)2022年未選擇享受的以后年度能否變更享受?

答：中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產經營核算需要自行選擇享受購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

問12：對于12號公告中未明確的涉及器具設備購進情形、單位價值、稅會差異、扣除時點、享受優(yōu)惠的手續(xù)等能否參照《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)的相關規(guī)定執(zhí)行?

答：在國家稅務總局未進一步明確前，可參照《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)的相關規(guī)定執(zhí)行。