舉例說(shuō)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷時(shí)的納稅申報(bào)調(diào)整：

甲公司2020年6月30日存貨A賬面余額200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

情形一、

截止2020年12月31日對(duì)外銷售存貨A一半，對(duì)外銷售價(jià)格90萬(wàn)元。成本結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理如下：

不考慮其他事項(xiàng)，20年度匯算清繳填報(bào)就上述業(yè)務(wù)中的財(cái)產(chǎn)損失、準(zhǔn)備金調(diào)整說(shuō)明如下：

1、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目表

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方40-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方20

也就是余下的50%年底沒(méi)有銷售的部分減值調(diào)整。

2、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方20

資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額=收入90-成本80-減值損失20=-10

資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方20

3、檢驗(yàn)如下：

情形二

截止2020年12月31日，沒(méi)有對(duì)外銷售存貨A。

不考慮其他事項(xiàng)，20年度匯算清繳填報(bào)就上述業(yè)務(wù)中的財(cái)產(chǎn)損失、準(zhǔn)備金調(diào)整說(shuō)明如下：

1、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目表

情形三

截止2020年12月31日，存貨A以150萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售。

1、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目表

2、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額=收入150-成本160-減值損失40=-50

上面僅一家之言，不足之處敬請(qǐng)指正、歡迎探討。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明

33.第33行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）。若第1列≥0，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額。若第1列＜0，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1列金額的絕對(duì)值。

A105090 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明

本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號(hào)發(fā)布、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（2014年第3號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（2014年第18號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2019年第85號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2019年第86號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（2015年第25號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（2018年第15號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明

（一）行次填報(bào)

納稅人在第1至28行按資產(chǎn)類型填報(bào)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失情況，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在第1行至28行應(yīng)填報(bào)總機(jī)構(gòu)和全部分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失情況，并在第30行填報(bào)各分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失匯總情況。

5.第5行“三、存貨損失”：填報(bào)納稅人當(dāng)年發(fā)生的存貨損失的賬載金額、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

（二）列次填報(bào)

1.第1列“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，不包含當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。

2.第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額。

3.第3列“資產(chǎn)處置收入”：填報(bào)納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。

4.第4列“賠償收入”：填報(bào)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~。

5.第5列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.第6列“資產(chǎn)損失的稅收金額”：填報(bào)按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，按第5-3-4列金額填報(bào)。

7.第7列“納稅調(diào)整金額”：政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社、金融租賃公司以及經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司第1至15行、第24至26行、第28行填報(bào)第1-6列金額；第17至22行、第27行填報(bào)第1+2-6列金額。其他企業(yè)填報(bào)第1-6列金額。