2023年第150講，說稅收，談風險，講政策。今天說說“資產的稅務處理”。

一、資產概述

（一）資產的定義

1.概念

資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

2.政策依據

《企業(yè)會計準則﹣﹣基本準則》第二十條。

（二）稅法規(guī)定的各項資產

1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定資產的稅務處理，其目的是通過對資產的分類，區(qū)別資本性支出與收益性支出，確定準予扣除項目和不予扣除項目，以便正確計算應納稅所得額。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

（三）資產的稅務處理

資產的稅務處理，主要包括資產的分類、確認、計價、扣除和處置等幾個方面的內容。

二、資產的分類

涉及稅務處理的資產主要包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨。

三、資產的確認

資產在同時滿足下列條件時，可進行稅務處理：

1.與該資源有關的經濟利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入。

2.該資源的成本或者價值能夠合理地計量。

四、資產的計價

（一）會計規(guī)定

1.資產的計價是指以何種會計計量屬性作為資產的計稅基礎。資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定可以從應納稅所得額中扣除的金額。

2.政策依據

《企業(yè)會計準則第18號﹣﹣所得稅》(2006)。

（二）資產持續(xù)持有過程的規(guī)定

1.在資產持續(xù)持有過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定已經稅前扣除的金額后的余額。

2.如固定資產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指初始成本扣除按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額后的金額。

（三）稅會差異

通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不同，可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異。如計提存貨跌價準備的存貨、公允價值變動的交易性金融資產。

（四）會計計量

1.會計計量有5種屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

2.企業(yè)所得稅的計稅基礎，一般采用歷史成本。歷史成本又稱初始成本，是指企業(yè)當初取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

3.企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

五、資產的扣除

涉及資產的扣除主要包括固定資產和生物資產的折舊，無形資產和長期待攤費用的攤銷，投資資產成本的扣除以及存貨成本的結轉等。

六、資產的處置

資產的處置收入減除資產的計稅基礎和相關稅費后的所得，計入應納稅所得額征稅；所產生的損失，可以沖減應納稅所得額。