今天就和大家來聊聊現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目：

1. 應(yīng)交稅費

2. 稅金及附加

3. 所得稅費用

4. 遞延所得稅資產(chǎn)

5. 遞延所得稅負(fù)債

6. 以前年度損益調(diào)整

7. 營業(yè)外收入

8. 其他收益

9. 應(yīng)收出口退稅款

（一）“應(yīng)交稅費”科目

【在“應(yīng)交稅費”科目核算】

增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅

教育費附加、代扣代繳的個人所得稅

（3）“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅（費）種進(jìn)行明細(xì)核算

【不在“應(yīng)交稅費”科目核算】

耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等

借：固定資產(chǎn)等（房、地、車的成本）

貸：銀行存款等

【注意一】印花稅的會計核算

①由于印花稅一般情況下是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，因此，為了簡化處理，納稅人繳納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算

購買印花稅票時可以直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

②一次購買印花稅票金額較大，且分期使用的，

借“預(yù)付賬款”科目，

貸記“銀行存款”科目；

待實際使用時，再

借：稅金及附加”科目，

貸：預(yù)付賬款”科目

納稅人也可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅

企業(yè)按應(yīng)計提的印花稅額，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目；實際繳納印花稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目

【注意二】契稅的核算

（1）納稅人購買房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的同時獲得土地使用權(quán)的

按應(yīng)計提的契稅：

借：在建工程 /固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅

實際繳納契稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。

企業(yè)實際繳納契稅時：

借：在建工程/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

（2）納稅人單獨購買土地使用權(quán)

按應(yīng)計提的契稅：

借：無形資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅

實際繳納契稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。企業(yè)實際繳納契稅時：

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

（3）房地產(chǎn)企業(yè)購入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開發(fā)情況而定

如果土地購入后就進(jìn)行開發(fā)則作為開發(fā)成本處理

如果土地購入后僅作為土地儲備，則作為無形資產(chǎn)處理

【注意三】車輛購置稅的會計核算

（1）納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。企業(yè)實際繳納車輛購置稅時：

借：固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

納稅人也可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅

企業(yè)購置應(yīng)稅車輛或者免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，按應(yīng)計提或者補(bǔ)繳的車輛購置稅額：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車輛購置稅

實際繳納車輛購置稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車輛購置稅

貸：銀行存款

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置 11 個明細(xì)科目核算增值稅。其中，在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置 10 個專欄加以反映

2.“應(yīng)交消費稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅—應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（2）企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（3）企業(yè)繳納消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 —應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

3.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

4.“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

（2）繳納的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

【提示】

通常非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集

若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計入“稅金及附加”科目，屬于企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)繳納的稅費

5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車船稅

（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

6.“應(yīng)交個人所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

（2）繳納的個人所得稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

7.“應(yīng)交教育費附加”“應(yīng)交地方教育費附加”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加—應(yīng)交地方教育費附加

（2）繳納的教育費附加、地方教育附加

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加 —應(yīng)交地方教育附加

貸：銀行存款

（二）“稅金及附加”科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費

2.企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費等

3.企業(yè)收到的返還的消費稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額：

借：銀行存款

貸：稅金及附加

4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額

借：本年利潤

貸：稅金及附加

5.對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額

（三）其他科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額

1.“其他收益”科目屬損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目

2.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目

3.企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列（新增）。

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來源：世杰財稅筆記