以物易物是購(gòu)銷雙方以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行交換，各自取得同等價(jià)值的貨物的過(guò)程。按照稅法的規(guī)定，以物易物購(gòu)銷雙方應(yīng)視同銷售行為，彼此開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。

那么，也就是說(shuō)，以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是購(gòu)銷雙方不是以現(xiàn)金交易，而是以同等價(jià)值的應(yīng)稅銷售行為進(jìn)行的交易活動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售行為購(gòu)銷的一種方式。

一、購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的行為，是應(yīng)稅銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。現(xiàn)實(shí)中，購(gòu)貨方因多種原因未能及時(shí)向銷貨方支付貨款，銷貨方與購(gòu)貨方溝通，雙方達(dá)成一致，以購(gòu)貨方的實(shí)物資產(chǎn)抵頂應(yīng)支付給銷貨方的貨款。

購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物時(shí)，則為銷售行為發(fā)生的時(shí)間，購(gòu)貨方需要給銷貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，并據(jù)此計(jì)算該應(yīng)稅銷售行為的增值稅銷項(xiàng)稅額，一并計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

二、銷貨方收到購(gòu)貨方抵頂貨款的行為，是購(gòu)貨行為，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，銷貨方銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或服務(wù)，但不能及時(shí)收到貨款的情況經(jīng)常發(fā)生。應(yīng)該說(shuō)，以物易物這種特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，多數(shù)是銷貨方為收回貨款而采取的措施之一，畢竟這種方式，可以減少企業(yè)是資金損失。

那么，對(duì)于收到購(gòu)貨方的實(shí)物資產(chǎn)等的銷貨方，應(yīng)按照外購(gòu)物料的方式進(jìn)行結(jié)算和會(huì)計(jì)處理，比如，應(yīng)向購(gòu)貨方索要抵頂貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，辦理物料驗(yàn)收入庫(kù)、財(cái)務(wù)進(jìn)行外購(gòu)材料的核算，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算，以及增值稅的計(jì)算和繳納。

三、以物易物雙方都應(yīng)該做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，銷貨方銷售產(chǎn)品或服務(wù)，應(yīng)給購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；當(dāng)銷貨方收到購(gòu)貨方的貨物，視同銷貨方的購(gòu)貨行為，索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，計(jì)算采購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

而購(gòu)貨方收到銷貨方的產(chǎn)品或服務(wù)，按購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理，索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)購(gòu)貨方以實(shí)物資產(chǎn)抵頂應(yīng)付貨款時(shí)，則為銷售貨物的行為，應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，計(jì)算銷售業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

比如，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批含稅價(jià)格為113萬(wàn)元，其中增值稅13萬(wàn)元。雙方均為一般納稅人，執(zhí)行13%的稅率。因乙企業(yè)資金緊張沒(méi)有按期償還甲企業(yè)的貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以同等價(jià)值的物料抵頂113萬(wàn)元欠款，并給甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)銷貨時(shí)已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

那么，乙企業(yè)將抵頂貨物發(fā)給甲企業(yè)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，即13萬(wàn)元。而甲企業(yè)收到乙企業(yè)抵頂貨款的貨物，按采購(gòu)物料的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即13萬(wàn)元。

在此需要強(qiáng)調(diào)的是，在以物易物活動(dòng)中應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

總之，以物易物是一種特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，以物易物的購(gòu)銷雙方應(yīng)按照銷售貨物和采購(gòu)貨物的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理方式，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

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2021年8月17日