現(xiàn)實工作中，常常會發(fā)生工資未按期發(fā)放，財務人員卻每月按期申報，代扣代繳個人所得稅的情況。比如三個月的工資合在一起，在第四個月的月中發(fā)放。這里存在兩個問題：1、工資未發(fā)放時，財務人員應不應該按月申報個人所得稅？2、若工資未發(fā)放不能按月申報，應在何時申報？

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款，按時繳庫。 同時，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告 2018年第61號）第六條規(guī)定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得應以實際發(fā)放工資時取得的收入為基礎計算應納稅所得額，未按月發(fā)放的工資不應代扣代繳個人所得稅。因為納稅人此時并未產(chǎn)生納稅義務。扣繳義務人應當按照實際發(fā)放的工資薪金，采用累計預扣法進行稅款的計算，并在規(guī)定的申報期內(nèi)進行稅款申報。

工資按月正常核算，次月發(fā)放的企業(yè)，一般情況下，都是當月核算應發(fā)工資，并計算應代扣代繳的個人所得稅，在次月申報個人所得稅?？赡艽嬖诙惪钜牙U納，工資卻仍未發(fā)放的情況。這一司空見慣了的操作，實際上是不如法的。

根據(jù)《個人所得稅法》第十四條規(guī)定：“扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。”《個人所得稅法》第十三、十四條規(guī)定：“扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表?！{稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款?！?《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定：“扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款，按時繳庫?！?/p>

可見，根據(jù)上述規(guī)定，20×0年12月的工資在20×1年1月份發(fā)放，應在20×1年1月份支付工資時預扣個稅，在20×1年2月份15日內(nèi)申報代繳個稅。

20×0年個稅匯算清繳匯算的是2020年1月-12月份代扣的個稅，因此不包含20×1年1月份發(fā)放的20×0年12月的工資。

國家稅務總局相關(guān)問題的答復亦是如此，認為年度匯算時的收入、扣除，均為公歷1月1日起至12月31日區(qū)間內(nèi)實際取得的收入和實際發(fā)生的符合條件或規(guī)定標準的費用或支出。

我們還要注意個人所得稅匯算清繳與企業(yè)所得稅匯算清繳對于12月份工資在次年1月份發(fā)放在期間劃分上的不同（前者是所得期間，后者是費用扣除期間）。個人所得稅匯算清繳時，以實際取得收入月份所屬的年度為匯算清繳年度；企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要同時考慮按權(quán)責發(fā)生制原則和實際支付時間是否在匯算清繳期間內(nèi)兩個因素。只要是在匯算清繳期間內(nèi)（5月31日前（含））發(fā)放的歸屬于匯算年度且在匯算年度計提的工資，均可在匯算清繳時扣除。