問:我公司是江蘇揚州一家建筑企業(yè)，增值稅一般納稅人，作為總包方承建的A項目位于南京，我公司將A項目中的鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)分包給施工單位甲，分包款150萬元，并取得施工單位甲開票13%稅率的鋼材100萬元和9%稅率的建筑服務(wù)50萬元發(fā)票，上述發(fā)票備注欄已注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))以及項目名稱，請問我公司在預繳增值稅時能否扣除上述分包款？

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預繳稅款：(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第七條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。國家稅務(wù)總局辦公廳2019年9月18日發(fā)布《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告>的解讀》第七條規(guī)定，納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。

因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局2023年6月5日通過國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺-網(wǎng)上留言版塊對問題“我司是總包單位，其中將鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)分包給其他單位，鋼結(jié)構(gòu)施工單位給我司開票為13%的鋼材100萬，及9%建筑服務(wù)50萬發(fā)票，我司在預繳增值稅的時候，能否將全部150萬的抵扣？”

答復如下，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定：“第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預繳稅款：(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。...... 第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！备鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)規(guī)定：“七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用?！?/h1>

綜上，你公司跨區(qū)提供建筑服務(wù)在預繳增值稅時，允許從取得的全部價款和價外費用中扣除分包款，即允許扣除支付給甲公司的分包款150萬元。來源：大成方略。

（關(guān)注我，每天有財稅知識分享）