2.4.29 企業(yè)發(fā)放給職工的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)

企業(yè)發(fā)放給職工的符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）相關(guān)規(guī)定的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。

但是，若系按照職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼等則應(yīng)納入職工工資總額扣除。

2.4.34 高溫津貼與防暑降溫費(fèi)在稅務(wù)處理（稅前扣除）時(shí)有何區(qū)別

高溫津貼與防暑降溫費(fèi)在稅務(wù)處理上主要存在以下區(qū)別：

（1）高溫津貼與防暑降溫費(fèi)定義與區(qū)別。

①高溫津貼與防暑降溫費(fèi)定義：

高溫津貼：國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局等4部門制定的《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號印發(fā)）第十七條規(guī)定，勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級人力資源社會(huì)保障行政部門會(huì)同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

可見，能夠領(lǐng)取高溫津貼者必須是在高溫環(huán)境下工作的崗位職工，高溫補(bǔ)貼并非每個(gè)勞動(dòng)者都有，勞動(dòng)者在高溫天氣下露天工作及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，才能獲得高溫津貼。

防暑降溫費(fèi)：企業(yè)為夏季在崗的員工以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放用于防暑降溫的福利。防暑降溫費(fèi)和高溫津貼屬于兩個(gè)不同的費(fèi)用，防暑降溫費(fèi)不能充抵高溫津貼。

②高溫津貼與防暑降溫費(fèi)的區(qū)別：

高溫津貼是為在高溫下工作的人提供的津貼，是工資的一部分，只能以現(xiàn)金發(fā)放，不得借故以實(shí)物如飲料等發(fā)放。而且高溫津貼不是所有人都能領(lǐng)取，只有那些在35℃以上高溫天氣下從事室外露天作業(yè)，或者雖然人在室內(nèi)，但工作場所溫度在33℃及以上的職工，才能拿到高溫津貼。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼，就是說高溫津貼不得以福利支出抵扣。

防暑降溫費(fèi)是福利的一種，目的是“防暑降溫”，對工作環(huán)境是否高溫沒有特別要求，可以以現(xiàn)金發(fā)放，也可以以實(shí)物如飲料等發(fā)放。只要用人單位愿意提供這項(xiàng)福利，每個(gè)工作人員都可以領(lǐng)取獲得，不像高溫津貼那樣有嚴(yán)格的溫度要求。

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（2）企業(yè)所得稅高溫津貼與防暑降溫費(fèi)涉稅處理。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！斗朗罱禍卮胧┕芾磙k法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號印發(fā)）第十七條也對“應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額”的事項(xiàng)及條件作了明確規(guī)定。

據(jù)此，用人單位向符合條件的勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

而企業(yè)向職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費(fèi)范圍。

為此，企業(yè)發(fā)生的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)支出（包括發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的防暑降溫藥品等非貨幣性福利）不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

特別提示：高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)，都與暑季高溫有關(guān)，也是企業(yè)在夏天的常見支出之一，但兩者發(fā)放的條件（包括發(fā)放形式等）不一樣，其在企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除規(guī)定也就存在很大差異，若處理不當(dāng)，將可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定正確處理其稅前扣除事項(xiàng)。

摘自《企業(yè)所得稅疑難問題實(shí)務(wù)解析》第二版 第2章 稅前扣除常見疑難問題 2.4 工資薪金及“三項(xiàng)費(fèi)用”扣除問題