客戶需求

2021年度，甲公司（非小型微利企業(yè)）在辦理完2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2017年度有200萬元虧損尚未彌補，預(yù)計甲公司2021年度的利潤總額為0，2022年度的利潤總額為600萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整事項。

客戶方案納稅金額計算

甲公司2021年度的利潤總額為0，不需要繳納企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定，企業(yè)的虧損可以用以后年度的盈利彌補，但最長不能超過5年（高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)最長不能超過10年）。甲公司2017年度的200萬元虧損將過期作廢。甲公司2021年度需要繳納企業(yè)所得稅：600×25%=150萬元

納稅籌劃方案納稅金額計算

建議甲公司在2021年度采取措施提高利潤總額，如提前確認部分收入，推遲固定資產(chǎn)的購置，減少原材料的采購，將部分高管、員工的工資、年終獎推遲到2022年度發(fā)放等，將甲公司2021年度的利潤總額提高至200萬元。該200萬元可以彌補2015年度的虧損，彌補虧損之后的應(yīng)納稅所得額為0，不需要繳納企業(yè)所得稅。由于甲公司2021年度的利潤總額增加了200萬元，甲公司2022年度的利潤總額因此將減少至400萬元。甲公司2022年度需要繳納企業(yè)所得稅：400×25%=100萬元。

通過納稅籌劃，甲公司節(jié)稅：150-100=50萬元。

涉及主要稅收制度

1、《企業(yè)所得稅法》

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》

3、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

4、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè) 2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。