計(jì)算分析題

1.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）于2019年1月成立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。該公司2019年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

（1）2019年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬(wàn)元，采用預(yù)期信用損失法對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金稅前不得扣除，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2019年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2019年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

（3）甲公司2019年以4 000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入債權(quán)投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免稅。

（4）2019年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（5）2019年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬(wàn)元；2019年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

（1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化；且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

（2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2019年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

（2）計(jì)算甲公司2019年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

（3）編制甲公司2019年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）

①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5 000-500=4 500（萬(wàn)元）；

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬(wàn)元；

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5 000-4 500=500（萬(wàn)元）。

②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為400萬(wàn)元；

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0；

預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬(wàn)元。

③債權(quán)投資賬面價(jià)值為4 200萬(wàn)元；

計(jì)稅基礎(chǔ)為4 200萬(wàn)元；

不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

④存貨賬面價(jià)值=2 600-400=2 200（萬(wàn)元）；

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為2 600萬(wàn)元；

存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬(wàn)元。

⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為4 100萬(wàn)元；

交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為2 000萬(wàn)元；

交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4 100-2 000=2 100（萬(wàn)元）。

（2）

①應(yīng)納稅所得額=6 000+500+400+400-200-2 100=5 000（萬(wàn)元）。

②應(yīng)交所得稅=5 000×25%=1 250（萬(wàn)元）。

③遞延所得稅資產(chǎn)=（500+400+400）×25%=325（萬(wàn)元）；

遞延所得稅負(fù)債=2100×25%=525（萬(wàn)元）；

遞延所得稅費(fèi)用=525-325=200（萬(wàn)元）。

④所得稅費(fèi)用=1 250+200=1 450（萬(wàn)元）。

（3）會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 1 450

遞延所得稅資產(chǎn) 325

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 250

遞延所得稅負(fù)債 525