一般企業(yè)（非保險(xiǎn)企業(yè)，下同）在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，有時(shí)會(huì)委托中介機(jī)構(gòu)或者個(gè)人開拓業(yè)務(wù)，并在業(yè)務(wù)達(dá)成后支付一定比例或金額的傭金。該傭金支出在企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

一、什么是傭金？

《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第七條對(duì)此明確：傭金，是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。就此定義來(lái)說(shuō)，代辦費(fèi)、介紹費(fèi)、居間費(fèi)、推薦費(fèi)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)費(fèi)等支出其實(shí)就是傭金。傭金的特點(diǎn)，一是傭金是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的勞務(wù)報(bào)酬，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人；二是經(jīng)營(yíng)者支付傭金必須以明示的而非隱密的方式，支付和接受傭金的雙方，都必須如實(shí)入賬（個(gè)人除外）。

二、傭金支出如何在稅前列支？

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）就企業(yè)如何實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題進(jìn)行明確：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

我們要正確理解該條文的意思，才能正確地在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。舉個(gè)例子：本年某月，某營(yíng)銷中介機(jī)構(gòu)協(xié)助某公司簽訂了項(xiàng)目合同，合同金額2000萬(wàn)元，公司向其支付了5%即100萬(wàn)元作為傭金并取得了中介公司開具的增值稅普通發(fā)票。該項(xiàng)目合同執(zhí)行期兩年，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本年度可確認(rèn)合同金額的四分之一的收入。該企業(yè)為一般納稅人，該項(xiàng)目收入適用的增值稅稅率為6%。請(qǐng)問，本年度支付的100萬(wàn)元傭金，能否稅前扣除？

如果會(huì)計(jì)人員將該100萬(wàn)元的傭金支出全額計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，并且全額在所得稅匯算清繳時(shí)扣除，那么，結(jié)果就是錯(cuò)誤的。正確的處理是：

1、年度內(nèi)按合同執(zhí)行進(jìn)度確認(rèn)的收入額=2000×1/4÷（1+6%）=471.6981萬(wàn)元

2、年度內(nèi)與該合同確認(rèn)的收入金額對(duì)應(yīng)的傭金支出的扣除限額=471.6981×5%=23.5849萬(wàn)元

可見，本年度可以扣除的傭金支出為23.5849萬(wàn)元，傭金支出差額部分只能在以后年度確認(rèn)合同收入時(shí)相應(yīng)地在限額范圍內(nèi)扣除。

我們可以看到，案例中的100萬(wàn)元傭金支出，最終并不能夠全額扣除，因?yàn)楹贤痤~2000萬(wàn)元為含稅金額，確認(rèn)的全部合同收入為1886.7925萬(wàn)元，計(jì)算出的可在稅前扣除的傭金支出限額為94.3396萬(wàn)元。并且，該筆傭金支出應(yīng)該作為合同取得成本在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為成本。

三、支付傭金的證據(jù)鏈

1、交易合同以及與交易合同對(duì)應(yīng)的關(guān)于傭金的服務(wù)協(xié)議；

2、銀行付款證明（支付境內(nèi)個(gè)人的可提供現(xiàn)金收據(jù)等）；

3、關(guān)于傭金付款結(jié)算進(jìn)度的說(shuō)明（視實(shí)際情況而定）；

4、傭金發(fā)票；

5、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)資格證明或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及資格證書等。

個(gè)人觀點(diǎn)，僅供參考。