增值稅是價外稅，且執(zhí)行的是以票控稅的抵扣制度，是按照企業(yè)當(dāng)期開具的增值稅銷項稅發(fā)票和取得的進項稅發(fā)票計算出來的，因此不需要將增值稅計提出來。

一、會計處理上，各類計提的費用和準備是為了計算企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，增值稅與經(jīng)營結(jié)果無關(guān)，則不需要計提。我們知道，會計核算執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么也就是說，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，凡屬于當(dāng)期的收入和成本都要計入當(dāng)期，與現(xiàn)金收付無關(guān)。比如，按員工工資計提的工資附加費，應(yīng)收賬款的壞賬準備，存貨的跌價準備等計提項目，都是為了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、增值稅采用的是銷項稅減去進項稅的抵扣制度，二者的差額為應(yīng)繳納的增值稅，不需要提前計提，也沒有必要計提。增值稅無論是一般納稅人的一般計稅法，還是小規(guī)模納稅人的簡易計稅法，都是價外稅。

一般納稅人的一般計稅法增值稅的計算，簡單地說，就是增值稅=銷項稅額-進項稅額，即只要企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)或勞務(wù)就需要計算出銷項稅額，且根據(jù)當(dāng)期取得的增值稅進項稅發(fā)票列示的金額，抵減銷項稅額。在此沒有考慮視同銷售，不得抵扣的進項稅等相關(guān)項目和內(nèi)容。

另外，通過增值稅計算和繳納的會計處理，也可以看出增值稅是不需要計提的。增值稅計算和繳納增值稅的會計處理：

1、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，借 應(yīng)收賬款或銀行存款 貸 主營業(yè)務(wù)收入 貸 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅

繳納增值稅時， 借 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

2、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的會計處理。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額時 借 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸 應(yīng)交稅費---未交增值稅

月初上繳稅款時 借 應(yīng)交稅費----未交增值稅 貸 銀行存款。

三、企業(yè)計算和繳納的增值稅與企業(yè)的成本費用沒有直接關(guān)系。上面提到了，增值稅是價外稅，也就是說，企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價格中是不包含增值稅的，另外企業(yè)在物料采購或接受勞務(wù)、服務(wù)的過程中的采購成本也同樣是不包括增值稅的。

企業(yè)會計利潤等于收入減去成本、費用和損失，而無論是收入、成本還是損失均是不含稅的。比如，某企業(yè)某月銷售產(chǎn)品價稅合計1130萬元，其中銷售收入1000萬元，銷項稅130萬元；當(dāng)月購入并消耗各類成本費用價稅合計904萬元，其中不含稅成本800萬元，進項稅104萬元。則當(dāng)月的利潤和增值稅為：

當(dāng)月實現(xiàn)利潤=1000萬元-800萬元=200萬元

當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=130萬元-104萬元=26萬元。

四、企業(yè)收到的這部分增值稅，在某種程度上講，是企業(yè)代稅務(wù)機關(guān)向下一個環(huán)節(jié)收取并繳納的稅金。這一點在增值稅業(yè)務(wù)處理就可以反映出來，比如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到的增值稅銷項稅，并不是企業(yè)的資金，且這部分資金也不能參與企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)；企業(yè)在采購物料過程中支付的增值稅，也不是企業(yè)實際支付的資金，是可以在計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時，在收到的銷項稅中可以抵減的。

在此，需要強調(diào)的是，增值稅是價外稅，與企業(yè)的收入和成本費用沒有直接關(guān)系，但會間接影響企業(yè)的成本費用和利潤，以及企業(yè)的增值稅和所得稅稅負，同時會對企業(yè)的運營資金帶來一定的影響。

之，增值稅是價外稅，并通過以票控稅的抵扣制度，進而實現(xiàn)增值稅稅額的計算和繳納，即銷項稅額減去進項稅額。因此，沒有必要采用計提的方式計算增值稅。

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2021年8月23日