咨詢：個人的勞務(wù)報酬是否需要繳增值稅？

解答：

個人的勞務(wù)報酬是否繳納增值稅，需要區(qū)分幾種情況。

一、勞務(wù)報酬是否構(gòu)成了工資——構(gòu)成工資的不交增值稅

在實務(wù)中，很多人有時是傻傻的區(qū)分不出工資與勞務(wù)報酬的區(qū)別。比如，對于企業(yè)聘用的臨時工、季節(jié)性用工，很多人都誤認為是“勞務(wù)報酬”，其實那是不對的。作為臨時工和季節(jié)性用工，都是企業(yè)雇傭的，并且是在企業(yè)安排下從事的非獨立勞動，按照稅法規(guī)定，取得的報酬應(yīng)該屬于工資薪金所得，而不是勞務(wù)報酬所得。

勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得等非獨立個人勞動取得的報酬是有區(qū)別的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)﹝1994﹞89號）第十九條規(guī)定：

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

因此，判斷勞務(wù)報酬所得的關(guān)鍵詞是“獨立”和“非雇傭”，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是“非獨立”和“雇傭”。通常情況下，勞務(wù)報酬是獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2016）36號附件1）第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

因此，如果個人提供的勞務(wù)屬于工資的，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，是不需要繳納增值稅的。

二、個人勞務(wù)完全發(fā)生在境外的或雖然跨境但是稅法規(guī)定免稅的——不交增值稅

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2016）36號附件1）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）的單位和個人（以下稱納稅人）發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用本辦法。

因此，個人勞務(wù)完全發(fā)生在境外或雖然跨境但是稅法規(guī)定免稅的，是可以不交增值稅的。

三、境外個人完全在境外發(fā)生的服務(wù)——不交增值稅

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2016）36號附件1）第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

四、非居民個人適用稅收協(xié)定——可免增值稅

根據(jù)我國與締約方簽署的稅收協(xié)定（安排），可對非居民個人提供勞務(wù)免增值稅。因此，當非居民個人提出適用稅收協(xié)定（安排）條款時，是可以根據(jù)條款免增值稅。

五、在個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓的同時提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)——可免增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第二十六項規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當在同一張發(fā)票上開具。

試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

六、低于起征點的——免增值稅

個人沒有辦理臨時稅務(wù)登記，按次計算起征點，低于500元可免增值稅。

個人辦理了臨時稅務(wù)登記的，可享受優(yōu)惠政策，月銷售額低于10萬元的免增值稅。

因此，對于個人勞務(wù)報酬，是否需要繳納增值稅，需要事先做好評判，簡單地說要交還是不交，都是非常不嚴謹?shù)摹?/p>