今天來(lái)談?wù)剷?huì)計(jì)中視同銷售的問(wèn)題。顧名思義，視同銷售，意思就是表面上看一項(xiàng)業(yè)務(wù)不是銷售，但我們要把它看成為銷售。視同銷售在會(huì)計(jì)、增值稅以及企業(yè)所得稅的處理上都不一樣。

我們先來(lái)看看增值稅的視同銷售，增值稅的視同銷售貨物和勞務(wù)還有所不同：

1.貨物的視同銷售：

（1）將貨物交付給其他單位或個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外）；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，給了其他單位或個(gè)體工商戶；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

上述七點(diǎn)中，需要重點(diǎn)關(guān)注的是（4）-（7），其中（5）-（7）都有一種情況叫做購(gòu)買，而（4）中不含購(gòu)買的情況。這一點(diǎn)很多人覺(jué)得不太好理解，（4）跟（5）-（7）有什么區(qū)別呢？

自產(chǎn)和委托加工就不說(shuō)了，但凡是這兩種情況，不管你是把貨物自己用了、分給員工做福利了、投資出去了、分配給股東了，還是直接贈(zèng)送別人了。這個(gè)貨物是你自己生產(chǎn)的，委托別人加工其實(shí)還是等于貨物是你自己生產(chǎn)的。自己生產(chǎn)的貨物被消耗掉了，你在這個(gè)過(guò)程中就存在賺錢的可能性，尤其是（5）-（7），你為什么會(huì)拿著貨物去分配去投資，是因?yàn)槟悴幌氤鲥X，你用貨物來(lái)代替你原本應(yīng)該付出去的錢，拿貨物出去不僅不用付錢了，還變相幫你降低了庫(kù)存，減少了貨物滯壓的風(fēng)險(xiǎn)，所以從實(shí)質(zhì)上來(lái)講貨物就是等同于被你銷售了，所以這兩種情況相對(duì)容易理解。

那為什么購(gòu)買就不一樣了呢？你試著這么理解，買進(jìn)來(lái)的貨物，如果我準(zhǔn)備自己用掉或者給員工發(fā)福利，從稅法的角度說(shuō)你或者你的員工就是最后的接棒者，增值稅壓根不允許你抵扣，如果你抵扣了，稅法讓你做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就行了。所以不存在銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，當(dāng)然就不屬于視同銷售。舉個(gè)例子，你買了個(gè)面包自己吃掉了，你在買面包的時(shí)候就知道這個(gè)面包的增值稅是不允許抵扣的，當(dāng)然用不著把吃面包當(dāng)作銷售，買面包當(dāng)作采購(gòu)，直接買面包的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)不抵扣這事就完了。

但是購(gòu)買的商品用于投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送，在這個(gè)過(guò)程中你就有可能會(huì)賺錢，比如你買來(lái)的價(jià)格是100元，投資或分配的時(shí)候當(dāng)作200的價(jià)值來(lái)確認(rèn)，你存在賺錢的可能性，那就很簡(jiǎn)單，買進(jìn)來(lái)作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，投資、分配、贈(zèng)送的時(shí)候當(dāng)作銷售確認(rèn)銷項(xiàng)就好了，理解為正常的銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷項(xiàng)稅額交稅即可。

這里“贈(zèng)送”要特別強(qiáng)調(diào)一下，在會(huì)計(jì)處理上，贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理跟投資、分配的又不一樣了，集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配的時(shí)候，視同銷售的會(huì)計(jì)處理上都會(huì)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；但無(wú)償贈(zèng)送的時(shí)候，會(huì)計(jì)上卻不確認(rèn)收入，僅僅是把商品按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)就行了。這又是為什么？因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)條件是經(jīng)濟(jì)利益要很可能流入，才能作為會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)，東西是你無(wú)償贈(zèng)送出去的，你不會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合收入的確認(rèn)條件，所以在贈(zèng)送環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)處理很特殊，直接用成本結(jié)轉(zhuǎn)即可，不作為收入確認(rèn)。

所以這里總結(jié)兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：（1）視同銷售不等于確認(rèn)收入；（2）購(gòu)買的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)不需要視同銷售，只需要進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣即可。

2.勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的視同銷售：

勞務(wù)以及無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的視同銷售就簡(jiǎn)單多了，只有在無(wú)償提供或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓的情況下，我們要視同銷售。而且這里還有一個(gè)“雙公例外”原則，及：無(wú)償提供的勞務(wù)或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，如果是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，稅法上不需要視同銷售。

這里再特別提示一下：貨物的無(wú)償贈(zèng)送，就算是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，也要視同銷售，但是勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的無(wú)償贈(zèng)送，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象是可以除外的，不作為視同銷售處理。

我們?cè)賮?lái)研究一下自產(chǎn)貨物企業(yè)所得稅的視同銷售：

企業(yè)所得稅的視同銷售確認(rèn)原則只有一個(gè)：貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。也就是貨物是否已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移到了企業(yè)外部，只要所有權(quán)從企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移出去了，就要作為企業(yè)所得稅視同銷售處理；反之，不認(rèn)為是視同銷售。

舉個(gè)例子：貨物在總分機(jī)構(gòu)中進(jìn)行移送（不同縣市），比如從北京調(diào)貨到上海來(lái)，增值稅需要視同銷售，但企業(yè)所得稅就不需要視同銷售，因?yàn)樨浳镞€在公司這個(gè)主體內(nèi)，所有權(quán)還歸公司所有。

綜上，視同銷售這個(gè)知識(shí)點(diǎn)比較難，需要好好思考總結(jié)。出道題看看大家學(xué)會(huì)了沒(méi)有：

下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目有（ ）

A.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配股利

B.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資

C.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

D.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)辦公樓在建工程

E.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移用于銷售

答案是：ABC

D增值稅和企業(yè)所得稅都不用視同銷售，這里再多說(shuō)一點(diǎn)，自產(chǎn)貨物用于自己企業(yè)辦公樓的建造，是正常的經(jīng)營(yíng)行為，壓根不是增值稅的征稅范圍，所以談不上增值稅視同銷售；而辦公樓也屬于本企業(yè)，資產(chǎn)還在企業(yè)內(nèi)部，不屬于企業(yè)所得稅視同銷售

E企業(yè)所得稅不視同銷售，因?yàn)樨浳镞€在企業(yè)內(nèi)部