固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異如何計(jì)算遞延所得稅和做賬？

問(wèn)題詳情：前兩年的所得稅怎么處理，固定資產(chǎn)折舊部分要記遞延所得稅負(fù)債嗎？

K公司20×1年、20×2年所得稅稅率為0%，20×3年、20×4年所得稅稅率為25%。20×1年1月1日該公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)1 000 000元（不考慮凈殘值因素），折舊年限4年，會(huì)計(jì)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅收采用直線法計(jì)提折舊。該公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 000 000元。假定無(wú)其他納稅調(diào)整因素，20×1年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額為零。各年稅率既為預(yù)計(jì)稅率，也為實(shí)際稅率。

要求：編制K公司各年的所得稅會(huì)計(jì)分錄。

前兩免征所得稅，那這兩年的遞延所得稅負(fù)債要處理嗎？

解答：

各期應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、所得稅費(fèi)用等計(jì)算如下：

遮擋數(shù)字為22.5和17.5

政策依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》

第十六條　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。

第十七條　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

第十八條　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

20×1年度會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 3.75萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債 3.75萬(wàn)元

20×2年度會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 1.25萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債 1.25萬(wàn)元

20×3年度會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 22.5萬(wàn)元

遞延所得稅負(fù)債 1.25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 23.75萬(wàn)元

20×4年度會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 17.5萬(wàn)元

遞延所得稅負(fù)債 3.75萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 21.25萬(wàn)元