企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時(shí)，會(huì)碰到以下幾個(gè)概念：

零稅率、免稅、免征、減征等概念，

往往容易混淆這些概念。

增值稅零稅率

零稅率不等于免稅，零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。

零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給與退回。這個(gè)概念基本上就是指外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業(yè)才能充分享受零稅率的福利。

零稅率會(huì)計(jì)核算系一個(gè)專門的話題，牽涉貿(mào)易性進(jìn)出口企業(yè)以及生產(chǎn)性進(jìn)出口企業(yè)，受本文篇幅所限，不做深入講解。

增值稅免稅

增值稅免稅，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，因?yàn)閲?guó)家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，不退還。

比如這次疫情期間，為減輕疫災(zāi)對(duì)納稅人帶來的損失，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)臨時(shí)性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)），對(duì)“納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。

免稅如何開票、納稅申報(bào)，需要注意什么問題？小編舉個(gè)案例你就明白了。

安景公司是從事醫(yī)療服務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)是口腔治療，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅{2016}36號(hào)附件3第一條第（七）款規(guī)定，主營(yíng)業(yè)務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

并于2017年3月辦理了優(yōu)惠備案。

發(fā)票開具過程中，以金稅盤為例，在商品編碼添加時(shí)，“享受優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動(dòng)跳轉(zhuǎn)為“免稅”，示例如下：

實(shí)際開出的發(fā)票，示例如下（注意“稅率”欄不是“0%”）：

免稅業(yè)務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。納稅人開出的帶稅率的普通發(fā)票，也可以享受免稅；如果申報(bào)比對(duì)不符，由稅務(wù)部門解除異常。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他貨幣資金（支付寶/微信/其他）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

注意，免稅行為是不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅的。

當(dāng)然，也有說法是需要先進(jìn)行價(jià)稅分離，計(jì)提銷項(xiàng)稅，后通過減免稅額抵消。

分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入

實(shí)踐中會(huì)計(jì)核算有爭(zhēng)議。

納稅申報(bào)，安景公司當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入487889.84元「開具增值稅普通發(fā)票123917.10元，未開票收入363972.74元」具體申報(bào)如下：

第一步，B06附表1首先填列第19欄，免稅不能抵扣，不用填寫B(tài)07附表2，如果取得了專票且認(rèn)證了，需同時(shí)填寫B(tài)07的抵扣和轉(zhuǎn)出欄次。

開具的增值稅普通發(fā)票填寫在開具其他發(fā)票欄，沒有開具發(fā)票主要是個(gè)人消費(fèi)者沒有索取發(fā)票的，這里也需要申報(bào)，哪怕是免稅也需要如實(shí)填寫，填寫在未開具發(fā)票欄次。

第二步，其次填寫B(tài)44增值稅減免稅申報(bào)表，在序號(hào)2下雙擊添加增值稅優(yōu)惠政策，與備案信息一致，接著在免征增值稅項(xiàng)目銷售額中填寫487889.84元，如下圖。

第三步，最后返回主表B05，在B06和B44中填寫的數(shù)字會(huì)自動(dòng)帶入B05，核對(duì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

確認(rèn)無誤后，點(diǎn)擊報(bào)送，增值稅納稅申報(bào)就完成了。如果你公司全部都是免稅業(yè)務(wù)，那說實(shí)話，申報(bào)很簡(jiǎn)單的。

增值稅免稅規(guī)定是國(guó)家給予納稅人的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，對(duì)于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實(shí)務(wù)中由于一些納稅人對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策理解不全面導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的稅務(wù)處理，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

主要風(fēng)險(xiǎn)就是核算不清，導(dǎo)致免稅業(yè)務(wù)核算混亂，其次對(duì)于免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)出不準(zhǔn)確。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條均規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定：對(duì)于無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

增值稅免征

增值稅免征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因?yàn)殇N售額符合國(guó)家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。此類收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開具時(shí)，要注明稅率。最典型的就是小微企業(yè)月度銷售額不超過10萬，季度不超過30萬免征增值稅政策。

安景公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)繳納增值稅。公司1月開票51500，不含稅收入為51500/1.03=50000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1500

2月開票20600，不含稅收入20600/1.03=20000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 20600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600

3月開票10300，不含稅收入10300/1.03=10000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 10300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300

4月申報(bào)增值稅，1-3月累計(jì)銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報(bào)小于30萬，享受免征增值稅政策。

會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2400

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2400

增值稅減征

增值稅減征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會(huì)計(jì)處理跟增值稅免征基本一樣，當(dāng)然，應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)科目因?yàn)樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。

4.1 直接減征

例如：企業(yè)處理未曾抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的使用過的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡(jiǎn)易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。

安景公司處置的叉車原值10萬，累計(jì)折舊9.5萬，處置變賣收入0.2萬。開具增值稅普通發(fā)票

開具一張含稅價(jià)2000的增值稅普通發(fā)票，稅率欄為3%。

政策依據(jù)：國(guó)稅函[2009]90號(hào)、財(cái)稅[2014]57號(hào)，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

填寫申報(bào)表

1、填寫附表一，按照開具的金額和稅額填寫附表一，由于是增值稅普通發(fā)票，填寫到開具其他發(fā)票第11欄。

2、填寫增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

這里的減稅性質(zhì)名稱選擇的是財(cái)稅[2014]57號(hào),抵減稅額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受的減征額為(2000/1.03)*0.01=19.42

3、填寫主表，將19.42同時(shí)填寫入主表的第23行。

賬務(wù)處理，企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 5000

借：累計(jì)折舊 95000

貸：固定資產(chǎn) 100000

第二，出售收入

借：銀行存款 2000

貸：固定資產(chǎn)清理 1941.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 58.25

第三、清理凈損益的處理

借：資產(chǎn)處置損益 3058.25

貸：固定資產(chǎn)清理 3058.25

第四、減免稅部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 19.42

貸：其他收益 19.42

第五、繳納稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅38.83

貸：銀行存款38.83

38.83=2000/1.03*0.02,實(shí)際就是按3%征收率減按2%征收。

政策依據(jù)：因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益科目。因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外或營(yíng)業(yè)外支出。

4.2 先征后返、即征即退等

安景公司是一家軟件技術(shù)開發(fā)公司，其產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

公司兩款嵌入式軟件產(chǎn)品取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

2019年2月，安景公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額分別為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

我們知道，按照財(cái)稅[2011]100號(hào)政策規(guī)定，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額是用當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%得出。

而這里嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額是不包括計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的。只有軟件部分可以即征即退。

對(duì)于安景公司2月銷售嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額和計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額分別如下

所以，在填寫2月增值稅申報(bào)表的時(shí)候，我們就根據(jù)銷售情況，分別填寫一般計(jì)稅和即征即退的部分，分別列示。

先填寫附表一，因?yàn)槭?月份的銷售，所以這里還是16%的申報(bào)表格式，我們把總的銷售額填寫上，即征即退在附表一是其中項(xiàng)目，所以講嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

附表1填寫完成后，主表會(huì)自動(dòng)講一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的銷售額和銷項(xiàng)稅分別列示。如圖

然后我們?cè)倏催M(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅附表二是不分一般項(xiàng)目和即征即退的，雖然不分，但是我們?cè)谌粘：怂阒行枰宄闹滥切┦乔度胧杰浖a(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)，那些是一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，雖然附表二是全部填寫在一起，但是主表上我們需要分開填列，只有這樣才能單獨(dú)計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

2月當(dāng)期共取得685.79的進(jìn)項(xiàng)稅，其中屬于即征即退項(xiàng)目的35.79，其他項(xiàng)目650。

附表二填寫的時(shí)候，只能將全部的進(jìn)項(xiàng)稅填寫在一起

而在填寫主表時(shí)候，我們需要手工講兩部分分開填寫。

最后，我們就可以分別算出一般項(xiàng)目和即征即退的應(yīng)納稅額。

實(shí)際當(dāng)期上交稅金就是把一般項(xiàng)目和即征即退的相加上交。

那么我們?cè)谟?jì)算退稅額時(shí)候就只能采用即征即退欄目的數(shù)據(jù)。

即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

所以，安景公司2月可以退稅8879.44。

其實(shí)即征即退的核心就在于納稅人需要準(zhǔn)確的核算即征即退項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納稅額，正常填寫申報(bào)表申報(bào)后，然后再計(jì)算應(yīng)退稅額，進(jìn)項(xiàng)申請(qǐng)退稅。

銷售部分劃分還是相對(duì)容易，我們可以分開核算即征即退產(chǎn)品的銷售額，而進(jìn)項(xiàng)部分，能夠區(qū)分當(dāng)然最好，如果不能區(qū)分，我們可以采取實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

做賬這塊，日常核算我們正常記賬即可，可以增加輔助項(xiàng)目，從核算上就把即征即退的項(xiàng)目分開。

然后實(shí)際發(fā)生退稅，根據(jù)政策計(jì)提退稅

借：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44

貸：其他收益 8879.44

收到增值稅返還

借：銀行存款 8879.44

貸：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44