「新農(nóng)業(yè)內(nèi)參」從事農(nóng)業(yè)十年有余了，可對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅仍是一知半解，碰到有人咨詢這個(gè)問題時(shí)，也不能給出滿意的解釋。而網(wǎng)上的介紹又支零破碎，不成體系，好像還沒有人就「農(nóng)產(chǎn)品增值稅」進(jìn)行系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)厥崂?、分析，所以本人近期做了一些案頭研究，想將有關(guān)心得與大家做個(gè)分享，如有錯(cuò)漏之處，還請(qǐng)各位及時(shí)指正。碎片化閱讀時(shí)代，化零為整的知識(shí)干貨，更具有長尾價(jià)值！

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍有哪些？

1995年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了通知（財(cái)稅字[1995]52號(hào)），對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍進(jìn)行了注釋。

• 哪些屬于征稅范圍：

1. 糧食類：稻谷、小麥、玉米、雜糧類；以及經(jīng)碾磨、脫殼加工后的糧食產(chǎn)品；還有切面、米粉等糧食復(fù)制品；
2. 蔬菜類：各種新鮮蔬菜、菌類；干制、冷藏、冷凍、脫水、包裝、腌制、醬漬、鹽漬類蔬菜；
3. 煙葉；
4. 毛茶；
5. 水果、干果、果干類；
6. 中藥材；
7. 油料、糖料、纖維作物；
8. 原木、原竹、天然樹脂；
9. 鮮活、干制水產(chǎn)品；
10. 畜禽蛋奶類：鮮活畜禽；整塊、分割肉；動(dòng)物內(nèi)臟；蠟制、熏制、腌制肉類；鮮蛋、咸蛋、松花蛋、腌制蛋；鮮奶；
11. 天然蜂蜜。

• 哪些不屬于本貨物征稅范圍（注意，不是免征！只是不按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅率征稅，而是按照其他貨物稅率征收）：

1. 以糧食為原料加工的速凍食品、副食品、熟食品；
2. 蔬菜罐頭；
3. 精制茶、茶飲料；
4. 水果罐頭、果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果；
5. 中成藥；
6. 鋸材、竹筍罐頭。
7. 熟制水產(chǎn)品、水產(chǎn)品罐頭；
8. 熟制肉產(chǎn)品、肉類罐頭；
9. 酸奶、奶酪、奶油。

哪些情況可以免征增值稅

• 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)民、合作社、農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的上述農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是免征增值稅的。

但是，銷售外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)一手），或購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品用以生產(chǎn)、加工后再進(jìn)行銷售，不屬于免征范圍。

舉例：某企業(yè)把自己種植基地出產(chǎn)的大米賣給客戶，免征增值稅。但該企業(yè)如在當(dāng)?shù)厥召徦?，再賣給客戶，則需要繳納增值稅。

• 蔬菜、肉蛋等鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)。

財(cái)稅[2011]137號(hào)、財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定，對(duì)從事蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人，免征增值稅。

批發(fā)商、零售商把蔬菜、肉蛋銷售給下游客戶（如終端商超、加工企業(yè)）時(shí)，免征增值稅（開具普通發(fā)票），則下游客戶不能以此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

這兩個(gè)文件的政策導(dǎo)向也很明確，即鼓勵(lì)、推動(dòng)發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)，讓終端渠道商、生產(chǎn)加工企業(yè)直接跟農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地合作，既減少了流通環(huán)節(jié)，也讓一線生產(chǎn)者分享到更多利益。

銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅率為10%

事實(shí)上，國家為了減輕企業(yè)稅負(fù)，一直在降低增值稅率（尤其是農(nóng)產(chǎn)品）。

最開始，《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售或進(jìn)口糧食、食用植物油等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，稅率為13%。

2017年，《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，稅率為11%。

2018年，財(cái)政部、稅務(wù)總局又下發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)），規(guī)定從2018年5月1日期，11%的稅率調(diào)整為10%。

也就是說，銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（詳見上述說明）、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等貨物，適用稅率為10%。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅怎么抵扣？

農(nóng)產(chǎn)品增值稅的抵扣情況比較復(fù)雜，相關(guān)條款也較多。

首先，我們要知道一個(gè)公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

如，餐飲企業(yè)甲從企業(yè)乙處購買了銷售額100元的原材料（稅率11%），共支付110元。甲經(jīng)過加工后，以200元的不含稅價(jià)（稅率6%）賣給了丙顧客，丙總共支付212元。

則：銷項(xiàng)稅額=200*6%=12元；

進(jìn)項(xiàng)稅額=100*11%=11元。

甲當(dāng)期應(yīng)納稅額=12-11=1元。

1、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率由之前的11%調(diào)整為10%（與增值稅率調(diào)整相對(duì)應(yīng)）。

舉例：生產(chǎn)企業(yè)A從批發(fā)商B處購買了價(jià)稅總額合計(jì)1100元的農(nóng)產(chǎn)品（銷售額1000元，增值稅額100元），則A企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票，抵扣100元的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)檫@100元的稅額，由B批發(fā)商作為銷項(xiàng)稅額已經(jīng)繳納。

事實(shí)上，納稅人若從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，即便取得的是增值稅普通發(fā)票，仍可按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

家樂福農(nóng)民直供蔬菜開放市場(chǎng)

2、納稅人從批發(fā)、零售商處購進(jìn)蔬菜、鮮活肉蛋，可取得的增值稅普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可聯(lián)系上面提到的財(cái)稅[2011]137號(hào)、財(cái)稅[2012]75號(hào)文件加深了解。

結(jié)合1、2兩種情況，可以總結(jié)出來：

作為農(nóng)產(chǎn)品采購商，從中間環(huán)節(jié)購買不能抵扣，而從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購買可以抵扣10%。（這一點(diǎn)不是很確定）

3、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過生產(chǎn)、委托加工方式處理后再銷售，如銷售貨物稅率為16%，則扣除率為12%。

這個(gè)規(guī)定不容易理解，我還是舉個(gè)例子來說明。

生產(chǎn)企業(yè)A從供應(yīng)商B處購買價(jià)稅總額為110元的水果（銷售額100元，增值稅額10元），加工成水果罐頭賣給超市C。則A可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100*12%=12元，而不再是10元！也就是說，可以少繳2元的稅！

疑難點(diǎn)：如果企業(yè)A從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買，因生產(chǎn)者不用繳增值稅，A是否還可享受12%的抵扣？有懂稅務(wù)的可以一起探討。

增值稅

4、如開票人為小規(guī)模納稅人，且以3%計(jì)算繳納增值稅，則以專用票注明的金額，和扣除率10%進(jìn)行計(jì)算。

這個(gè)規(guī)定更難懂，沒學(xué)過稅法的看了肯定一頭霧水。

我的理解是：

小規(guī)模納稅人，是按簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額。即：

應(yīng)納稅額=銷售額*征收率（注意，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

而小規(guī)模納稅人的征收率分兩種：1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為6%；2）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，征收率為3%。

規(guī)定中提到的征收率為3%，則指銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)情況。

舉例說明。企業(yè)A從個(gè)體戶B（小規(guī)模納稅人）處租賃廠房生產(chǎn)水果罐頭，月租金1000元，總計(jì)1030元，當(dāng)月付清。在該月，A實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入5800元（銷售額5000元，16%的增值稅額800元），則A當(dāng)月應(yīng)納稅額為：

5000*16%-1000*10%=700元。

總結(jié)：農(nóng)產(chǎn)品增值稅的規(guī)定很多，但是記住幾個(gè)要點(diǎn)即可：1）銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)繳納10%稅額，買家相應(yīng)地可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，免征增值稅，且給買家開具的普通發(fā)票，可以作為買家抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（10%）的憑證；3、從事蔬菜、鮮活肉蛋批發(fā)、零售的納稅人，免征增值稅，但開具的普通發(fā)票，不能作為買家抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；4）如果納稅人買進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工后出售時(shí)稅率為16%，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣12%。