企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生特定經(jīng)營(yíng)行為，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng) 稱商品）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入商品支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售商品按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。我國(guó)于2016年3月1 日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍其中，目前建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用16%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。同時(shí)，繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，將不動(dòng)產(chǎn)也納入抵扣范圍，在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，新増不動(dòng)產(chǎn)所支付的增值稅從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 假定本部分所舉例子中確認(rèn)的收入均符合收入確認(rèn)條件。

一、購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在這種方法下，采購(gòu) 等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于 價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售 階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收人，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅'“未交増值稅”、“預(yù)繳 增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì) 科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅 款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中， 一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的増值稅額在 “筒易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

需要注意的是，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，適用一般計(jì)稅方 法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016 年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵 扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開發(fā)企ik購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn) 作為行政辦公場(chǎng)所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購(gòu)置該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)共支付價(jià)款和相關(guān)稅 費(fèi)8 000萬(wàn)元，其中含增值稅330萬(wàn)元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，工業(yè)企業(yè)對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

第二年允許抵扣剩余的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

二、小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用筒易計(jì)稅方法計(jì)稅

在購(gòu)買商品時(shí)，其支付的増值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng) 計(jì)人相關(guān)成本費(fèi)用。銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額。筒易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并 定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額+ (1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì) 算。小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。

【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開出承兌的商 業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià) 格總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。該企業(yè)適用的增值 稅征收率為3%。居民根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

借：原材料 1 170 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170000

銷售貨物時(shí)：

不含稅價(jià)格=900 000 + (1+3%) =873 786 (元）

應(yīng)交增值稅=873 786 x3% =26 214 (元）

借：應(yīng)收賬款 900 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873786

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 26 214

三、視同銷售的會(huì)計(jì)處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資 者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算 交納増值對(duì)于稅法上某些視同銷售的行為，如以產(chǎn)品對(duì)外投資，從會(huì)計(jì)角度看 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，會(huì)計(jì)核算遵照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但 是，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，只要稅法規(guī)定需要交納増值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng) 稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——座交増值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

四、進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工 薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！慵{稅人 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣迸項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途 改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提拆舊或者攤銷。

【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅額為20. 4萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000

貸：銀行存款 1 404 000

用于發(fā)放職工福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 1 404 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204 000

原材料 1 200 000

村料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公褸工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下務(wù)處理：

材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)--- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款 工程領(lǐng)用材料時(shí)：

借：在建工程 |

貸：原材料

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

允許抵扣剩余的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

五、差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除 其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng) 借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記 《應(yīng)交稅費(fèi).—虛交增值稅”科目；在收人采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī) 定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

【例】某客運(yùn)場(chǎng)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源組織、售票、檢 票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的佘額為銷售額。本期該企業(yè)向旅本收取車票款項(xiàng)530 000 元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作為銷售額，3 000元 為增值稅銷項(xiàng)稅額，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 530 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 000

應(yīng)付賬款 477 000

【例】某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅的方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取的含稅價(jià)款為330 000元（含增值稅30 000元），應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位的相關(guān)費(fèi)用為424 000元，其中因允許扣減銷售額而減少的 銷項(xiàng)稅額24 000元。

假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 530 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 24000

貸：應(yīng)付賬款 424 000

六、轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交増值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況， 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交増值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交 稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè) 計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科 目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未 交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。

七、交納增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核 算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交 稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貨記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值 稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目， 貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)"一預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細(xì)科目佘額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”朋細(xì)科借記“應(yīng) 交稅費(fèi)——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人。企業(yè)2017年5月預(yù)售房地產(chǎn)項(xiàng)目收取的總價(jià)款為1410萬(wàn)元，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)2018年9月交房，企業(yè)按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。當(dāng)月，該企業(yè)向購(gòu)房者交付其認(rèn)購(gòu)的另一房地產(chǎn)項(xiàng)目，交房項(xiàng)目的總價(jià)款為2 265萬(wàn)元（其中，銷項(xiàng)稅額為165萬(wàn)元，已預(yù)繳113.25萬(wàn)元），購(gòu)房者已于2016年 7月預(yù)交了房款且該企業(yè)預(yù)繳了增值稅。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

領(lǐng)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)：

借：銀行存款14 100 000

貸：預(yù)收賬款 14 100 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--- 預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

交付房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)

借：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)--- 成交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅

八、増值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

按增值稅有關(guān)規(guī)定，初次購(gòu)買増值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際 支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，貸記“管理費(fèi)用”科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記:“管理費(fèi)用”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)"應(yīng)交增值稅 (減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管 理費(fèi)用”等科目。