中道財稅：房地產(chǎn)建筑業(yè)財稅問題解決專家

<原創(chuàng)> 作者：林森

近期有房地產(chǎn)行業(yè)財務人員咨詢這樣一個問題：開發(fā)商向業(yè)主交房后確認增值稅應納稅額是先抵扣進項稅還是先抵減預繳稅款？

答案是：先抵扣進項稅額，再抵減預繳稅款。

【政策依據(jù)】

參照國家稅務總局公告2016年第18號《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》當中明確抵減時間規(guī)范：

“第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第十五條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第二十二條 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”

引申出一個實務的問題：在抵減預繳稅款的時候，是可以一次性全部抵減，還是可以按照后期每月實際交房開票確認收入的比例確認抵減？

筆者認為，根據(jù)現(xiàn)行財稅政策規(guī)定，納稅人允許在確認收入當月全額抵減預繳稅款，同時也可以根據(jù)企業(yè)自身會計核算情況，自行確定當月抵減比例來確認增值稅應納稅額。

但是在實務中進行增值稅申報時，部分省份的納稅申報系統(tǒng)會限制抵減的比例。稅務部門也是擔心可能產(chǎn)生退稅的情況出現(xiàn)，畢竟交稅容易退稅難，希望財務人員在申報時注意一下這個問題，結(jié)合實際情況靈活處理。