小規(guī)模納稅人開(kāi)具1%農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)票，能否按9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？2021年8月31日國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站的解答是：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）第二條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 因此，你公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，如銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人選擇放棄享受減征增值稅政策，開(kāi)具3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，你公司取得了小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即可按上述規(guī)定9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 如果取得了小規(guī)模納稅人開(kāi)具的1%征收率的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可按上述規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

也就是說(shuō)，按照國(guó)家稅務(wù)總局答疑的口徑：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得1%專(zhuān)票不得按票面金額的9%計(jì)算抵扣，只有取得3%的專(zhuān)票才可以。而在此之前，有很多省份的答復(fù)是：小規(guī)模納稅人開(kāi)具的1%征收率的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在筆者看來(lái)，總局的解釋欠妥。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人放棄1%，是可以開(kāi)具3%征收率增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)具專(zhuān)票的部分需要按照3%稅率來(lái)繳稅。并且針對(duì)某一客戶(hù)開(kāi)具3%專(zhuān)票的，也不影響對(duì)其他客戶(hù)享受減稅，開(kāi)具1%的發(fā)票。但《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（ 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào) ）規(guī)定：“截止2021年12月31日之前，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅?！痹搩?yōu)惠政策是屬于稅率式減免，就好比銷(xiāo)售貨物稅率由17%調(diào)整到16%、13%的意思一樣。并且征收率由3%調(diào)整為1%一樣可以開(kāi)具專(zhuān)票，與其他增值稅減免有根本性的區(qū)別：一般來(lái)說(shuō)，減免增值稅項(xiàng)目是不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(糧食收儲(chǔ)企業(yè)除外)。那么，該文件為什么不規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率減按1%征收增值稅”，明確1%為征收率？因?yàn)闇p按1%征收增值稅就意味著享受該減免就不能開(kāi)具專(zhuān)票。該文件暗含的意思在于：可以開(kāi)具專(zhuān)票，相應(yīng)購(gòu)買(mǎi)方可以抵扣。相應(yīng)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具1%也可以按照規(guī)定抵扣率計(jì)算抵扣。之所以原文件中只明確了“3%”征收率，那是因?yàn)樵谀莻€(gè)時(shí)間1%征收率并未“出生”，政策制定并不能考慮未來(lái)征收率的變化，如果一味強(qiáng)調(diào)開(kāi)具3%征收率的農(nóng)產(chǎn)品才能計(jì)算抵扣，就顯得有點(diǎn)過(guò)于“咬文嚼字”。當(dāng)然，國(guó)家稅務(wù)總局的解答連規(guī)范性文件都談不上。

當(dāng)遇到政策爭(zhēng)議情況，納稅人應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？如果說(shuō)本省解答與國(guó)家稅務(wù)總局解答沖突的，建議納稅人務(wù)必要留好本省解答的證據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第八十條對(duì)什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任作了進(jìn)一步明確：“稅收征管法第五十二條所稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然在3年內(nèi)可以追征，但是不能加收滯納金。也就是說(shuō)，即便是后期稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行政策錯(cuò)誤，最多是補(bǔ)繳增值稅，不存在加收滯納金，更不存在罰款。

另外，對(duì)小規(guī)模納稅人原來(lái)開(kāi)具的1%增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以開(kāi)具紅字發(fā)票，重新開(kāi)具3%征收率增值稅專(zhuān)票，雖然補(bǔ)繳兩個(gè)點(diǎn)的增值稅，但相對(duì)9%或10%抵扣還是值得的。如果不打算開(kāi)具紅字發(fā)票處理，對(duì)原來(lái)1%已作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，可以繼續(xù)進(jìn)行抵扣。

作者：鐘燕 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所