Preface

2019年3月5日，國家稅務(wù)總局〔2019〕32號 發(fā)文 《關(guān)于做好2019年深化增值稅改革工作的通知》，文件主要精神突出“優(yōu)化納稅服務(wù)、減輕企業(yè)負擔(dān)、激發(fā)市場活力”三個改革方向；該文件的發(fā)布說明國家對于增值稅改革的腳步從未停止，也標(biāo)志著增值稅改革歷經(jīng)40年以來，從兩個行業(yè)三種產(chǎn)品起步擴圍至各行各業(yè)已卓有成效，且即將進入下一個重要階段。

1、探索

增值稅1954年起源于法國，是目前全球最流行的主要征收稅種品目，包括英、法、德、中、日等196個國家作為主要稅種介入企業(yè)經(jīng)營運作，規(guī)范管理企業(yè)征稅行為。

1979年，我國對開征增值稅的可行性進行了調(diào)研。于1980年選擇在柳州、長沙、襄樊等城市，對重復(fù)征稅矛盾較為突出的機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)，試點開征增值稅；

1981年試點范圍擴大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機三種產(chǎn)品；1983年，征稅地點擴大至全國范圍；1984年，國務(wù)院發(fā)布《增值稅暫行條例（草案）》。

這一階段的增值稅稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進了增值稅的計算方法，并非真正意義上的增值稅。

2、立法

1993年底，我國工商稅制進行了較為徹底的全面改革。

1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起．增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物．因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，故稱“生產(chǎn)型增值稅”。 實行生產(chǎn)型增值稅，主要是基于控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要。

1994年后征收的增值稅，與此前試行開征的增值稅相比．具有以下幾個方面的特點：

一、是實行價外稅，即與銷售貨物相關(guān)的增值稅額，獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分。

二、是擴大了征收范圍，即征收范圍除了生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)外，還擴展到勞務(wù)活動中的加工和修理修配。

三、是簡化了稅率，即重新調(diào)整了稅率檔次，采用基本稅率、低稅率和零稅率。

四、是采用憑發(fā)票計算扣稅的辦法，即采用以票控稅的征收管理辦法，按照增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證上注明的稅款確定進項稅額，將其從銷項稅額中抵扣后計算出應(yīng)納稅額。

五、是對納稅人進行了區(qū)分，即按銷售額的大小和會計核算的健全與否，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法。

Prevue

待續(xù)：往后10年，隨著改革開放的腳步不斷加快，市場經(jīng)濟愈發(fā)蓬勃，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的問題逐步突出起來。增值稅的發(fā)展面臨著轉(zhuǎn)型階段，最終我們是如何堅守VAT陣地，成功轉(zhuǎn)型；請繼續(xù)關(guān)注：《增值稅的前生今世---中篇（轉(zhuǎn)型）》。