職工薪酬需要計(jì)提嗎？

我的觀點(diǎn)是有的需要計(jì)提，有的不需要計(jì)提。

一、不需要計(jì)提的

依據(jù)1，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第五條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為提供的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入成本費(fèi)用的除外。

例1，某工業(yè)企業(yè)實(shí)際的發(fā)生的工資薪金為100萬元，其中：于生產(chǎn)工資70萬元，屬于車間管理人員工資10萬元，管理人員工資15萬元，自營在建工程工人工資5萬元。假定不考慮“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)當(dāng)這樣編制會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本 750000

借：制造費(fèi)用 100000

借：管理費(fèi)用 150000

借：在建工程 50000

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 1000000

次月初發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資1000000

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 1000000

可見，在不存在股權(quán)激勵(lì)的情況下，實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出就是賬載金額。如果有股權(quán)激勵(lì)，賬載金額與實(shí)際發(fā)生支出可能不一致。

依據(jù)2，財(cái)企[2007]48號(hào)

一、關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問題修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。

依據(jù)3，《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）第三條，關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

依據(jù)4，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第六條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

綜上述規(guī)定從2007年以后不采用按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)的辦法，而是在職工福利實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或產(chǎn)品成本。

例2，某廣公司以轉(zhuǎn)賬支票購入職工防暑藥品含稅價(jià)2340元，

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi) 2000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340

貸：銀行存款 2340

月末按各部門工資總額進(jìn)行分配計(jì)入當(dāng)期損益。

福利費(fèi)分配表

2017年7月31日

費(fèi)用分配率=2000/ 105848.30=0.01889496571

借：管理費(fèi)用——福利費(fèi) 518.09

借：銷售費(fèi)用——福利費(fèi) 1481.91

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi) 2000

因此，對(duì)于職工福利費(fèi)來講，不需要計(jì)提，實(shí)際發(fā)生的金額就是賬載金額。

二、需要計(jì)提的

依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第七條規(guī)定：

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

例3、某廣告公司按發(fā)生工資92448.30元，按2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提表

2017年7月31日

借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1848.97

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1848.97

2、職工教育經(jīng)費(fèi)

例4，上述工資按2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表

2017年7月31日

借：管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi) 2311.21

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 2311.21

例4、某廣告公司為本企業(yè)會(huì)計(jì)人員報(bào)銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書年檢費(fèi)和會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)費(fèi)600元

借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)600

貸：庫存現(xiàn)金 600

例5、某廣告公司企業(yè)會(huì)計(jì)人員報(bào)銷“營改增”及所得稅匯算清繳培訓(xùn)費(fèi)800元借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)800

貸：庫存現(xiàn)金 800

匯算清繳填報(bào)A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表如下：

A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

第3行第5列按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×14%、本表第3行第1列、本表第3行第2列三者孰小值填報(bào)。=2000元

第3行第6列=3行1列-3行5列=2000-2000=0元

第5行第5列按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×2.5%與本行第1+4列之和的孰小值填報(bào)。=2311.21元

第5行第6列=第5行第1列-第5行第5列=2311.21-2311.21=0元

第5行第7列=第5行第1列+第5行第4列-第5行第5列=2311.21+2000-2311.21=2000元