(一)消費(fèi)稅的含義1.消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為征收的一種商品稅。

(1)廣義上看，消費(fèi)稅應(yīng)對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅。

(2)但從征收實(shí)踐上看，消費(fèi)稅主要指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為等課稅。

2.消費(fèi)稅主要以消費(fèi)品為課稅對(duì)象，屬于間接稅，稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

(二)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1.征收范圍具有選擇性。

我國(guó)消費(fèi)稅在征收范圍上根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇部分消費(fèi)品征稅，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。

2.一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。主要在生產(chǎn)銷(xiāo)售和進(jìn)口環(huán)節(jié)上征收。

3.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。如小汽車(chē)按排氣量大小劃分，最低稅率為1%，最高稅率為40%。

4.計(jì)稅方法具有靈活性。

(1)消費(fèi)稅計(jì)稅時(shí)既采用對(duì)消費(fèi)品制定比例稅率，以消費(fèi)品的價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法;

(2)也采用對(duì)消費(fèi)品規(guī)定單位稅額，以消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)行從量定額的計(jì)稅方法。

(3)對(duì)卷煙、白酒還采用了從價(jià)征收與從量征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

(三)征稅范圍和納稅人1.消費(fèi)稅采取列舉征稅辦法，即只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，未列入的不征稅。

2.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

(四)稅目和稅率1.稅目(15類(lèi))

我國(guó)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品有煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石﹑鞭炮焰火,成品油、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具,高檔手表,游艇、木制--次性筷子,實(shí)木地板、電池和涂料共15類(lèi)消費(fèi)品。(注意:也就是說(shuō)除了這個(gè)15類(lèi)，其他的商品都不需要繳納消費(fèi)稅，比如服裝，水果等等不需要繳納)

2.稅率

(1)消費(fèi)稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。

(2)大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品采用1%至56%的比例稅率;

(3)啤酒、黃酒和成品油適用定額稅率;

(4)白酒、卷煙實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

(五)計(jì)稅方法消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額,或從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率。

例子：某地板生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)木地板，取得含增值稅稅金113萬(wàn)元，適用增值稅稅率13%，消費(fèi)稅稅率5%，則應(yīng)交消費(fèi)稅為多少

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×比例稅率=113/1.13*0.05=5

注意：(增值稅是價(jià)外稅，所以計(jì)算消費(fèi)稅的時(shí)候一定要將含稅價(jià)換算成不含稅價(jià))

(2)實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率。

例子：某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2021年8月份銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒400噸，銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅2800元/噸，已知乙類(lèi)啤酒適用的增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅額為220元/噸，則8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算金額是多少?

啤酒從量定額計(jì)征消費(fèi)稅，計(jì)稅數(shù)量為啤酒的“銷(xiāo)售”數(shù)量，則消費(fèi)稅=400×220=88000(元)

(3 )實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率。

例子：某酒廠(增值稅一般納稅人)2020年1月份生產(chǎn)一種新型的白酒，生產(chǎn)銷(xiāo)售1噸白酒取得不含稅價(jià)款44000元，白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/500克，消費(fèi)稅比例稅率為20%。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?

參考解析：注意噸與斤的換算，1噸=1000公斤=2000斤，1斤=500克

1、從量稅=0.8×2000×0.5=800(元)

2、從價(jià)稅=44000×20%=8800(元)

該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=800+8800=9600(元)

(六)征收管理1.消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

2.個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

3.納稅期限

(1)消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

(2)納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

(3)納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

(4)以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

(5)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

4.納稅地點(diǎn)

(1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。