案例：甲公司業(yè)務(wù)員小張到A地出差三十天，拿回一張住宿費增值稅專用發(fā)票進行報銷，票面價稅合計15000元（票面稅率6%）。按照甲公司財務(wù)制度，A地住宿費限額報銷標(biāo)準(zhǔn)每晚300元。小張出差只能報銷9000元。那么，甲公司這張增值稅專用發(fā)票，可以抵扣多少進項稅額呢？

我們來看稅法規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。

如上所述，如果甲公司對于上述15000元全部報銷，則為“支付”；若雖未全額支付，但差額掛賬應(yīng)付，那是“負(fù)擔(dān)”。然而，甲公司乃是限額報銷，只報銷9000元，剩余6000元不再報銷，則為不再“支付或者負(fù)擔(dān)”，因而不符合進項稅額抵扣條件。因此，對于上述增值稅專用發(fā)票，甲公司只能按照實際報銷金額9000元入賬并計算進項稅額抵扣。賬務(wù)處理如下：

借：管理費用——差旅費8490.57

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）509.43

貸：其他應(yīng)收款——備用金——小張 9000

但是，小張只拿回一張增值稅專用發(fā)票，票面15000元，如何認(rèn)證、抵扣嗎？其實無妨，既然只有一張發(fā)票，則對此發(fā)票進行認(rèn)證即可。填寫申報表時，在填寫于“進項稅額”849.06元（15000/1.06×6%）的同時，填寫于“進項稅額轉(zhuǎn)出”339.63元即可。

為了以后備查、解釋，建議取得如下資料并作相應(yīng)處理，以下4點應(yīng)當(dāng)注意：

注1：建議打印當(dāng)月增值稅納稅申報表及相關(guān)附表，并注明其中所含此張增值稅專用發(fā)票票面稅額、轉(zhuǎn)出稅額、實際抵扣稅額，以待必要時進行解釋、說明（免得忘記）。

注2：建議取得業(yè)務(wù)員小張支付依據(jù)（銀行卡流水）、個人對于業(yè)務(wù)情況說明、賓館結(jié)算清單以及價目表之類，以待稅務(wù)機關(guān)核查時證明并非“虛開增值稅專用發(fā)票”。

注3：建議憑證后附公司報銷相關(guān)規(guī)定，以證實報銷金額、抵扣金額適當(dāng)、合法。

注4：建議票面注明實際報銷金額，并由公司相關(guān)人員審批。

有人可能疑問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣”，為何此處不能就票面稅額全額抵扣呢？

其實，這里有個法律理解的問題。事實上，“取得增值稅專用發(fā)票”，乃是可以抵扣的必要條件（之一，還有其他法定抵扣憑證），卻非充分條件。我們打個極端比方：如果取得增值稅專用發(fā)票即可抵扣，那么購買虛開增值稅專用發(fā)票也可抵扣嗎？顯然并非如此！也就是說，“取得增值稅專用發(fā)票”，“支付或者負(fù)擔(dān)”，“真實業(yè)務(wù)”等，皆須符合（其實，另外還有其他條件，比如并非用于“法定不得抵扣情形”，沒有不得抵扣的“非正常損失”，開具合規(guī)，程序合法等）。