來源：何博士說稅

1、EPC的基本模式是，業(yè)主將工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、材料和設(shè)備采購、施工等任務(wù)一次性發(fā)包給建筑業(yè)企業(yè)，由建筑業(yè)企業(yè)根據(jù)合同約定，最后向業(yè)主交出一個(gè)達(dá)到運(yùn)營條件的工程項(xiàng)目，因而又被稱為「交鑰匙工程」。（可以加高頓微信：gd20171114學(xué)習(xí)更多財(cái)稅知識(shí)。）

2、從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，EPC強(qiáng)調(diào)的是承包方的一攬子工作模式，它和《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)工程總承包發(fā)展的若干意見》（建市〔2016〕93號(hào)）關(guān)于工程總承包的界定是一致的。

3、因此，EPC不是新模式，新業(yè)態(tài)，而是一種建筑業(yè)企業(yè)承攬工程的模式，與原來的施工總承包模式相比，增加了一個(gè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。

4、從發(fā)包方的角度看，政府等非經(jīng)營型業(yè)主更愿意將基礎(chǔ)設(shè)施的建造全過程交由承包方承擔(dān)，因此PPP模式和EPC模式多呈伴生關(guān)系。

5、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件一第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

6、《河南國稅營改增問題快速處理機(jī)制 專期十六》問題四：

EPC(Engineering Procurement Construction)是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行負(fù)責(zé)。請問EPC業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？

答復(fù)：EPC業(yè)務(wù)不屬于混合銷售行為，屬于兼營行為，納稅人需要針對EPC合同中不同的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，即按各業(yè)務(wù)適用的不同稅率分別計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

7、深圳國稅口徑：

建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等全過程或若干階段的EPC工程項(xiàng)目，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。

8、廣東國稅口徑：

營改增試點(diǎn)后，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，如EPC總承包工程，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的應(yīng)從高適用稅率或征收率。

9、筆者觀點(diǎn)：

EPC模式下增值稅的核心問題是如何確定稅目，也就是說，是按照混合銷售原則統(tǒng)一以建筑服務(wù)稅目計(jì)算繳納增值稅，還是按照兼營原則分別以貨物、建筑服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)稅目計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)增值稅的基本原理，處于價(jià)值鏈中間環(huán)節(jié)的納稅人，本身不承擔(dān)稅負(fù)，其銷項(xiàng)稅額是自業(yè)主收取的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是代供應(yīng)商墊付的。

因此，對于政策不明朗的業(yè)務(wù)，具體稅目的確定不重要，重要的是在投招標(biāo)工作中貫徹價(jià)稅分離的原則。

如果統(tǒng)一按照建筑服務(wù)繳納增值稅，建筑業(yè)企業(yè)的含稅報(bào)價(jià)應(yīng)為：

貨物、建安、設(shè)計(jì)不含稅報(bào)價(jià)×（1+11%）。

如果按照兼營原則繳納增值稅，建筑業(yè)企業(yè)的含稅報(bào)價(jià)應(yīng)為：

貨物不含稅報(bào)價(jià)×（1+17%）+建安不含稅報(bào)價(jià)×（1+11%）+設(shè)計(jì)不含稅報(bào)價(jià)×（1+6%）。

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