一、物流企業(yè)常見(jiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

（一）物流企業(yè)作為開(kāi)票方

1.應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目選擇問(wèn)題

對(duì)于物流企業(yè)所提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票，適用9%的稅率；對(duì)于物流企業(yè)所提供的無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票，適用9%的稅率；對(duì)于物流企業(yè)所提供的裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)，按“物流輔助服務(wù)”項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票，采用一般計(jì)稅方法的，適用6%的稅率，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，適用3%的征收率。

物流企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)后未按規(guī)定項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票，可能造成從低適用稅率或征收率，以此少繳增值稅。

2.應(yīng)稅收入金額核算問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。”故，物流企業(yè)提供不同應(yīng)稅服務(wù)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

物流企業(yè)同時(shí)為客戶(hù)提供交通運(yùn)輸服務(wù)與裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)，其銷(xiāo)售收入金額未分別核算，合并計(jì)算后從低適用稅率或征收率，或是其銷(xiāo)售收入金額未在多筆應(yīng)稅服務(wù)間作公允分配，致使部分銷(xiāo)售額從低適用稅率或征收率，以此少繳增值稅。

3.應(yīng)稅收入不入賬，不開(kāi)票

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！惫?，物流企業(yè)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)后，對(duì)于滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入，并開(kāi)具發(fā)票。

實(shí)踐中，物流企業(yè)出于少繳稅款的考慮，可能會(huì)與客戶(hù)選擇賬外結(jié)算，以致出現(xiàn)“假賬”“兩本賬”情況。

4.業(yè)務(wù)憑證與發(fā)票備注信息不一致

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單?！惫剩锪髌髽I(yè)在提供貨物運(yùn)輸服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按運(yùn)輸合同、運(yùn)單等業(yè)務(wù)憑證的約定，將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄。

物流企業(yè)如未予備注相關(guān)信息，會(huì)導(dǎo)致受票方無(wú)法憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>

物流企業(yè)未提供服務(wù)而開(kāi)具發(fā)票，或是開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，還可能構(gòu)成犯罪的，需依法追究刑事責(zé)任

（二）物流企業(yè)作為受票方

1.運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票問(wèn)題

《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（稅總發(fā)〔2017〕55號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地）中任何一地，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱(chēng)代開(kāi)單位）申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?/p>

實(shí)踐中，物流企業(yè)將運(yùn)輸服務(wù)委托給貨車(chē)司機(jī)，而后者在符合條件的情況下可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而這可以作為物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。但如果業(yè)務(wù)并非真實(shí)發(fā)生的，則可能構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的情形。

2.成品油發(fā)票問(wèn)題

《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（稅總發(fā)〔2017〕30號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定?！?/p>

對(duì)于物流企業(yè)提供的無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，如使用成品油專(zhuān)用發(fā)票予以抵扣，應(yīng)注意以下問(wèn)題：一是發(fā)票抬頭應(yīng)為物流企業(yè)自身，即成品油須是物流企業(yè)自行采購(gòu)的，對(duì)于由實(shí)際運(yùn)輸戶(hù)采購(gòu)的，則不得抵扣；二是成品油須是實(shí)際承運(yùn)人用于完成的運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)于贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人使用的，則不應(yīng)予以抵扣。

3.通行費(fèi)發(fā)票問(wèn)題

《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（稅總發(fā)〔2017〕30號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定?！?/p>

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))規(guī)定：“自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額……”

物流企業(yè)出于少繳稅款的考慮，往往會(huì)選擇收集通行費(fèi)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但予以抵扣的通行費(fèi)發(fā)票所顯示的行車(chē)日期與行車(chē)軌跡應(yīng)屬于開(kāi)展運(yùn)輸業(yè)務(wù)的合理線(xiàn)路范圍之內(nèi)。非因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的通行費(fèi)發(fā)票，不應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4.機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>

物流企業(yè)購(gòu)置機(jī)動(dòng)車(chē)作為固定資產(chǎn)入賬，其所取得的機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。但物流企業(yè)購(gòu)置機(jī)動(dòng)車(chē)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是真實(shí)發(fā)生的。如果機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票所對(duì)應(yīng)的購(gòu)置車(chē)輛未在物流企業(yè)使用且沒(méi)有報(bào)廢、處置的記錄，則機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票不應(yīng)予以抵扣，且物流企業(yè)可能構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的情況。

5.維修費(fèi)發(fā)票問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

物流企業(yè)為其所有的車(chē)輛進(jìn)行維修而支出費(fèi)用，其所取得的維修費(fèi)發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。但物流企業(yè)為其所有的車(chē)輛進(jìn)行維修應(yīng)當(dāng)是真實(shí)發(fā)生的。如果物流企業(yè)的車(chē)輛維修記錄及車(chē)輛使用情況不相對(duì)應(yīng)記錄，則維修費(fèi)發(fā)票不應(yīng)予以抵扣，，且物流企業(yè)可能構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的情況。無(wú)法與企業(yè)車(chē)輛實(shí)際維修情況對(duì)應(yīng)。

6.輪胎、零部件發(fā)票問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>

物流企業(yè)采購(gòu)輪胎、零部件作為汽車(chē)耗材，其所取得的輪胎、零部件發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。但物流企業(yè)采購(gòu)輪胎、車(chē)用零部件應(yīng)當(dāng)是真實(shí)發(fā)生的。如果物流企業(yè)的采購(gòu)記錄、庫(kù)存清單以及領(lǐng)用記錄不相對(duì)應(yīng)，則該發(fā)票不應(yīng)予以抵扣，，且物流企業(yè)可能構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的情況。

（三）電子發(fā)票管理

納稅人以電子發(fā)票（含電子專(zhuān)票和電子普票）報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部?國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行：第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條的規(guī)定，僅使用電子發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔；第二，電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力，按照《通知》第五條的規(guī)定，納稅人取得的電子發(fā)票，可不再另以紙質(zhì)形式保存；第三，納稅人如果需要以電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的電子發(fā)票。

物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)做好電子發(fā)票的整理、入賬及歸檔工作。

二、合規(guī)監(jiān)管要點(diǎn)