一、紅字專用發(fā)票處理方式。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。

　　如上所述，若銷售方已全額確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定流程由銷售方開具紅字發(fā)票，沖減銷售收入(若已按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原本凈額確認(rèn)，自不必重復(fù)沖減了)及銷項(xiàng)稅額;對(duì)于購(gòu)買方來(lái)講，可就紅字發(fā)票金額，紅字入賬、沖減原已確認(rèn)金額即可。

　　借：銀行存款

　　貸：庫(kù)存商品

　　(若銷售后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　二、平銷返利處理方式。所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。如果銷售返利不開具紅字發(fā)票，容易造成偷漏稅情況，造成地區(qū)間增值稅收入的不正常流轉(zhuǎn)，

為此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

　　舉例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金13000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

　　A企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　　借：庫(kù)存商品 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

　　貸：銀行存款 113000

　　A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

　　借：銀行存款 11300

　　貸：庫(kù)存商品 10000

　　(若銷售后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1300

來(lái)源：中匯十堰分所

編輯：沐林財(cái)訊