1.進(jìn)項(xiàng)稅額

記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。注意：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

例1 將原購進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。

借：銀行存款 3510

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -510

貸：原材料 3000

2.已交稅金

核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

例2 某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20000元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000

貸：銀行存款 20000

3.減免稅款

反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

對承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。

例3 若銷售糧食不含稅價(jià)20000元，賬務(wù)處理：

借：銀行存款 22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600

貸：營業(yè)外收入 2600

4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5.轉(zhuǎn)出未交增值稅

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

例5 某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 13000

6.銷項(xiàng)稅額

記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。

例6 原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入 10000

貸：銀行存款 11700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -1700

同時(shí)沖減成本：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

7.出口退稅

記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。

例7 企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應(yīng)退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，則賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 100000

8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

例8 某機(jī)械廠將外購鋼材100000元用于修建職工食堂：

借：在建工程 117000

貸：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000

（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料（庫存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

9.轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。

例如：某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

例9 某企業(yè)2011年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：（按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000

原作者：Laia