【收藏】農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

上海稅務(wù) 2023-03-15 16:35 發(fā)表于上海

新出臺(tái)的《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于做好2023全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（中央一號(hào)文件）提出必須堅(jiān)持不懈把解決好“三農(nóng)”作為全黨工作重中之重，那么你知道納稅人在不同情況下采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)該如何抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？申稅小微整理了常見(jiàn)的七種情形，一起來(lái)看看吧！

情形一

01、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

【抵扣方式】

以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

【舉例說(shuō)明】

某企業(yè)是一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，2023年1月從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商（一般納稅人）處購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款金額20000元、稅額1800元，則該企業(yè)可抵扣1800元的進(jìn)項(xiàng)。

情形二

02、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

【抵扣方式】

以海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

【舉例說(shuō)明】

某企業(yè)是一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，2023年1月從外國(guó)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商處購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，注明完稅價(jià)格22600元、稅額2034元，則該企業(yè)可抵扣2034元的進(jìn)項(xiàng)。

情形三

03、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

【抵扣方式】

自2019年4月1日起，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【舉例說(shuō)明】

某企業(yè)是一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，2023年1月從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款金額1000元、稅額30元。該張發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×9%=90元，而不是專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額30.00元，則該企業(yè)可抵扣90元的進(jìn)項(xiàng)。

情形四

04、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且將此購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托受托加工增值稅稅率為13%的深加工產(chǎn)品

【抵扣方式】

自2019年4月1日起，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【舉例說(shuō)明】

某企業(yè)是一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，2023年1月從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商（一般納稅人）處購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款金額1000元、稅額90元，則該張發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×10%=100元。

情形五

05、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且將此購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托受托加工增值稅稅率為13%的深加工產(chǎn)品

【抵扣方式】

自2019年4月1日起，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【舉例說(shuō)明】

某企業(yè)是一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，2023年1月從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款金額1000元、稅額30元。該張發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×10%=100元，而不是專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額30.00元，則該企業(yè)可抵扣100元的進(jìn)項(xiàng)。

情形六

06、納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的（該發(fā)票指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)自用農(nóng)產(chǎn)品使用免征增值稅項(xiàng)目而開(kāi)具的普通發(fā)票）

【抵扣方式】

自2019年4月1日起，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【舉例說(shuō)明】

某企業(yè)是一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，2023年1月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，票面注明農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)是1000元，則該張發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×9%=90元。

情形七

07、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)使用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得了普通發(fā)票

【特別注意】

此時(shí)發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

申稅小微提醒您：

企業(yè)經(jīng)常向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以向主管稅務(wù)局申請(qǐng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，在購(gòu)進(jìn)時(shí)自行據(jù)實(shí)開(kāi)具；或者可以由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者去稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)免稅銷(xiāo)售發(fā)票。無(wú)論是企業(yè)自開(kāi)的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，還是稅務(wù)局代開(kāi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，均可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）