某居民企業(yè)B公司因研發(fā)需要直接從境外Y國購進某臺專用技術(shù)設(shè)備，發(fā)生支出20萬美元，折合人民幣120萬元，并取得對方開具的收款收據(jù)，在Y國繳納相關(guān)稅費6萬元人民幣，在設(shè)備進入國內(nèi)報關(guān)時繳納相關(guān)稅費8萬元，請問B公司對此項費用在所得稅匯算清繳時，哪些憑證可作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)等所發(fā)生的支出，原則上以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。由于購進境外貨物時，除本身價格外，還伴隨發(fā)生一些稅費，故企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)等支出的稅前扣除憑證，還應包括相關(guān)稅費繳納憑證。B公司可憑境外Y國銷貨商開具的具有發(fā)票性質(zhì)的收款收據(jù)，以及購進貨物所伴隨繳納的相關(guān)稅費繳納憑證一同作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

以上是稅務(wù)總局網(wǎng)站2022年01月11日的問答。

在企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證方面目前似乎并沒有明確的憑證規(guī)定，實務(wù)中也因為交易成交方式的不同，各國在交易中使用憑證的差異，統(tǒng)一憑證的要求是不切實際的。

但有一個增值稅方面的規(guī)定可以參考一下：

財稅〔2016〕36號營改增實施辦法第二十六條中指出：

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

這個完稅憑證是指納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的憑證。通俗來講，就是進口服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅的繳稅憑證。

另外，國家稅務(wù)總局2016年第69號公告第八條規(guī)定，納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

這是代理進口貨物時，進口貨物是免稅的情況下，海關(guān)沒有出具進口代征增值稅專用繳款書，特殊規(guī)定代收代付的貨款允許開具增值稅普通發(fā)票。這個規(guī)定一直被人納入差額征稅的知識點范圍來講，其實不是的，實質(zhì)就是從增值稅角度給了一個需要開票時的開票明確。參考各種增值稅模式來說，有點類似于為外商代銷貨物并開票的味道。不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定也是重復了免稅的基本含義吧，算前后呼應吧。

來源：一葉稅舟

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