第一張發(fā)票 : 勞務(wù)派遣差額征稅的發(fā)票。

財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的定義，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動(dòng)合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費(fèi)就行了。當(dāng)然，你接受的是勞務(wù)派遣單位提供的服務(wù)，應(yīng)該取得發(fā)票作為合法的扣除憑證。

財(cái)稅 【2016】36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋對(duì)勞務(wù)派遣稅目是這樣規(guī)定的：

我們可以看出，勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，但是我們知道，對(duì)于勞務(wù)派遣公司來(lái)說(shuō)，最主要的成本就是勞務(wù)人員的工資、社保，這部分是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的，所以如果全額對(duì)其征收增值稅，對(duì)這類公司來(lái)說(shuō)就是巨大負(fù)擔(dān)。

所以，財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》中關(guān)于勞務(wù)派遣有了差額征稅的規(guī)定，用圖給大家歸納一下。

也就是說(shuō)，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計(jì)稅，也可以選擇全額征稅。差額計(jì)稅就是有你取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

但是扣除這部分你就不能開(kāi)專用發(fā)票了，因?yàn)槟憧鄢糠质菦](méi)有交過(guò)增值稅的，開(kāi)專票給下游抵扣不合理，所以只能差額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者分開(kāi)開(kāi)票（一張專票、一張普票）

下面這組就是勞務(wù)派遣發(fā)票，它的開(kāi)法是差額部分開(kāi)的5%的專用發(fā)票，扣除部分開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票。當(dāng)然還可以像文章開(kāi)頭一樣利用差額開(kāi)票方式開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。

數(shù)電發(fā)票下：

那么勞務(wù)接受方取得發(fā)票后，專票部分抵扣就行了，其他部分計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用即可。

第二張發(fā)票：安保服務(wù)的差額發(fā)票。

實(shí)際工作中還有一種安保服務(wù)，安保公司派安保人員到公司服務(wù)，財(cái)稅[2016]68號(hào) 規(guī)定納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

下面我們就以具體案例來(lái)看看如何做賬和申報(bào)？

一般納稅人

稅稅念公司是一家安保公司，2018年10月公司從A公司取得安保費(fèi)用21000，其中保安人員的工資及社保等費(fèi)用18240。我公司選擇差額征收，簡(jiǎn)易計(jì)稅。就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

開(kāi)票

對(duì)于勞務(wù)派遣、安保服務(wù)的差額征稅，只能差額開(kāi)票，不能全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票樣式如下：

其中扣除部分18240不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以不得全額按照21000開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以按規(guī)定開(kāi)一張21000的差額發(fā)票。

財(cái)稅〔2016〕47號(hào) 規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

賬務(wù)處理

1.確認(rèn)公司安保服務(wù)收入

借：銀行存款 21000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 1000

2.確認(rèn)安保服務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 18240

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 18240

3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣除） 868.57

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 868.57

4.申報(bào)稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納） 1000-868.57=131.43

貸：銀行存款 131.43

可以看到，實(shí)際繳納的稅款和發(fā)票的稅款是一致的，這就是在分錄上實(shí)現(xiàn)了差額納稅。

納稅申報(bào)

1、填寫附表1。

可扣除的工資社保價(jià)稅合計(jì)18240填寫在9b行12列

續(xù)：

2、填寫附表三

3、主表自動(dòng)生成

客戶拿到我的專用發(fā)票，只能按票面的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅131.43，當(dāng)然金額部分客戶是直接計(jì)入勞務(wù)成本了。

小規(guī)模納稅人

稅稅念公司是一家勞務(wù)派遣公司，從事勞務(wù)派遣服務(wù)，適用差額計(jì)稅，第二季度在稅務(wù)局代開(kāi)了一張專用發(fā)票。向客戶收取了65264.03，其中62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費(fèi)。

稅稅念本期應(yīng)該繳納的增值稅

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

開(kāi)票

勞務(wù)派遣差額征稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)也可以開(kāi)具差額征稅的專用發(fā)票，和一般納稅一樣。

申報(bào)

因?yàn)閯趧?wù)派遣差額計(jì)稅是適用5%的征收率，所以應(yīng)該先填寫附列資料的5%的欄次。

其實(shí)差額后實(shí)際需要交稅的就是第16欄這個(gè)銷售額。那么這個(gè)欄次的數(shù)據(jù)和主表第4欄的數(shù)據(jù)就必須一致。

賬務(wù)處理

1.確認(rèn)公司勞務(wù)派遣服務(wù)收入

借：銀行存款 65264.03

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 62156.22

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81

2.確認(rèn)安保服務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 62664.03

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 62664.03

3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 2984

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2984

4.申報(bào)稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81-2984=123.81

貸：銀行存款 123.81

注意，個(gè)別地方稅務(wù)局不會(huì)自動(dòng)開(kāi)通差額報(bào)稅功能，需要你先行備案，然后在網(wǎng)上才能填寫相應(yīng)差額計(jì)稅的欄次，比如北京市。需要去電子稅務(wù)局備案

第三張發(fā)票：人力資源外包服務(wù)發(fā)票

人力資源外包服務(wù)

企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開(kāi)戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。

從財(cái)稅 【2016】36號(hào)，我們可能會(huì)以為人力資源外包服務(wù)也和勞務(wù)派遣一樣屬于現(xiàn)代服務(wù)下人力資源服務(wù)的內(nèi)容。

因?yàn)?6號(hào)文規(guī)定人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。這里的人才委托招聘其實(shí)就是人力資源外包的一種。

但是財(cái)稅 【2016】第47號(hào)明確了，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，所以，人力資源外包服務(wù)是一個(gè)經(jīng)紀(jì)代理行為。

同時(shí)47號(hào)文規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金?！缸⒁膺@個(gè)描述和勞務(wù)派遣是本質(zhì)不同的」向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

也用圖來(lái)給大家表示一下

人力資源外包和勞務(wù)派遣是有本質(zhì)區(qū)別的，主要就是看人是屬于誰(shuí)，勞務(wù)派遣人是屬于勞務(wù)派遣公司，而人力資源外包，人是屬于委托方的，委托方只是委托外包公司代理其工資發(fā)放，社保繳納，人才招聘等事宜。

本質(zhì)的區(qū)別也使得他們?cè)谠鲋刀惱U納上也適用不同的稅目。勞務(wù)派遣是人力資源服務(wù)，而人力資源外包服務(wù)是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

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