來源：建筑財稅圈-郭晨陽

建筑企業(yè)確認收入的方式在實務操作過程中五花八門，有的企業(yè)以收款為準，有的企業(yè)以開票發(fā)票確認收入，還有部分企業(yè)以工程報量確認收入，那么哪種確認收入方式才是正確的，今天和大家分析討論：

一、實務中確認收入的三種方式

1.收付實現制：按照收到的工程進度款確認收入。

這種確認收入的方式，最大的財稅風險就是稅會差異。

比如：一個工程項目實際完成的工作量已經達到了800萬，建設方只撥付完成量的70%，建筑企業(yè)應該確認的收入應該為800萬，但是按照收款金額企業(yè)只確認560萬，比稅收上應該確認的800萬少了240萬，遇到稅務檢查時必然會被要求調增。

2.按照向甲方開具的發(fā)票確認收入。

以開具的發(fā)票確認收入，收到的發(fā)票確認成本，在會計核算上違反了會計制度，遇到檢查時必然會被要求調整。

這種確認收入方式經常發(fā)生收入發(fā)票和成本發(fā)票不匹配的情況，假如當月取得了成本費用發(fā)票1000萬，但是建設方只要求開具500萬發(fā)票，按500萬確認了收入，成本無法合理結轉，或者結轉沒有依據；如果當月建設方要求開具1000萬發(fā)票，而成本費用發(fā)票只取得了300萬，同樣面臨不匹配的問題，收入成本不匹配對企業(yè)所得稅稅負影響最大。

3.按照甲方確認的工程量計價單確認收入，即按照建造合同準則確認收入（完工百分比法）

累計確認收入是根據完工百分比來測定的，這種處理方式收入和成本結轉時完全匹配的。

假設一個工程項目預計總收入是800萬，總成本是500萬，按照工程進度累計完成了300萬的工程施工，累計完成的工程施工占總成本是60%，那么累計確認的收入為800萬*60%=480萬。收入和成本的結轉時匹配的，很好的解決了以上兩種收入確認方式中存在的涉稅風險。但是這種處理方式僅僅靠財務部門是無法完成的，需要公司其他各個部門的相互配合，比如需要工程部或者成本部門定期出具工程進度報量單，財務部門以此作為結轉收入和成本的依據。

二、增值稅收入的確認

財稅2016 36號文件中對建筑企業(yè)增值稅納稅義務的規(guī)定：

根據以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)增值稅收入的確認是以先開票原則和約定付款原則，哪個在先以哪個為準。按照合同約定應收款項的，即使沒有收到款項，也應確認增值稅收入，繳納增值稅；先開具發(fā)票的，以票控稅，也應確認增值稅收入，繳納增值稅。

三、企業(yè)所得稅收入的確認 1.企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現：

2.國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函〔2008〕875號：

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本?！?/span>

3.建筑產品，屬于大型訂制類產品，建造期在幾個月至幾年，權責發(fā)生制原則，完全按照工程形象進度來確認。那么，期末建筑企業(yè)如何提供證據確認的形象進度是所得稅收入確認的關鍵，要注意內外結合：內部證據為總成本和完工成本的確認，外部證據是與建設方確認的形象進度（包括變更簽證工程的估算）。

四、總結

通過以上的分析，建筑施工企業(yè)確認收入要區(qū)分不同的稅種，在增值稅上確認收入，是以先開票原則和約定付款原則，哪個在先以哪個為準。在企業(yè)所得稅和會計準則上基本上是一致的，均按照形象進度確認收入，即按照完工百分比法確認收入和成本。