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（三）軟件收入的具體產(chǎn)品和主要客戶，軟硬件收入如何劃分，申報的軟件收入與增值稅即征即退的匹配關(guān)系

發(fā)行人的主要產(chǎn)品為數(shù)?；旌蟂oC芯片，集成嵌入式軟件，軟件部分隨同芯片硬件一同銷售。發(fā)行人的嵌入式軟件主要包括快速充電配置軟件、SW351x車載快速充電芯片管理軟件、SW352x車載快速充電芯片管理軟件、SW62xx快充移動電源芯片管理軟件、SW60xx移動電源芯片管理軟件和SW230x快充協(xié)議芯片管理軟件等軟件程序，均已取得軟件著作權(quán)。報告期內(nèi)，購買包含前述嵌入式軟件芯片產(chǎn)品的客戶即發(fā)行人軟件收入的主要客戶。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號），對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負(fù)超過 3%的部分實行即征即退政策。根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》對軟件產(chǎn)品的界定及分類，發(fā)行人銷售的嵌入在芯片中隨其一并銷售，并構(gòu)成芯片組成部分的軟件屬于嵌入式軟件產(chǎn)品。該通知對嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算規(guī)定如下：

“（二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

2．當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格= 計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。

對增值稅一般納稅人隨同計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策?！?/span>

發(fā)行人采用上述第③種計算方法，即采用組成計稅價格方法確定機(jī)器設(shè)備等硬件產(chǎn)品銷售金額，并據(jù)此計算軟件產(chǎn)品銷售額。根據(jù)芯片設(shè)計企業(yè)英集芯、中科藍(lán)訊和芯?？萍嫉裙镜墓_信息，其關(guān)于享受增值稅退稅嵌入式軟件部分收入的計算原理與發(fā)行人一致。

隨著營收規(guī)模的擴(kuò)大，發(fā)行人加強(qiáng)軟件著作權(quán)的申請及軟件產(chǎn)品備案，加強(qiáng)軟件產(chǎn)品收入計算、開票、財務(wù)核算及增值稅納稅申報等規(guī)范管理，開具銷售發(fā)票時，在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且與《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致，同時僅對符合軟件產(chǎn)品即征即退政策的產(chǎn)品申請退稅。

報告期內(nèi)，享受增值稅退稅的嵌入式軟件產(chǎn)品銷售收入與增值稅即征即退匹配情況如下：

2019年1至3月，發(fā)行人銷售商品收入適用的增值稅稅率為16%，自2019年4月1日起，發(fā)行人銷售商品收入適用的增值稅稅率為13%。報告期內(nèi)，發(fā)行人享受的增值稅即征即退額與依據(jù)嵌入式芯片產(chǎn)品銷售收入測算的增值稅即征即退結(jié)果一致。

針對該問題，中介機(jī)構(gòu)的核查程序如下：

查閱增值稅即征即退額稅收優(yōu)惠文件，核查報告期內(nèi)的增值稅納稅申報表和增值稅即征即退備案通知書；

取得報告期各期享受增值稅退稅的嵌入式軟件收入明細(xì)，并分析匹配性。

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