作者：銅豌豆 會計網原創(chuàng)首發(fā)

增值稅當中的“視同銷售”考點對于不少初學者來說，是比較難理解的。如何才能更好地理解“十一種視同銷售”的情形？事不宜遲，現在就開始進入今天的正題。

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“十一種視同銷售”的情形

“十一種視同銷售”的情形大致上可以分為以下四類，還有一個國家規(guī)定的條款。

第一類：委托代銷行為

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物。

第二類：貨物異地移送

主要是指設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售。

這里有一個小提醒：如果相關機構設在同一縣（市）的，即便將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，也不視同銷售。

第三類：將自產、委托加工、購進的貨物用于“非生產性”支出

這里的非生產性支出主要是包括下列幾種情形：

第四類：視同銷售服務、無形資產或不動產

還有一個是“財政部和國家稅務總局規(guī)定的情形”。

具體的“十一種視同銷售”的情形匯總如下：

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應該如何記憶呢？

對于第一類情況“委托代銷行為”，可以通過以下這個例子理解。

A企業(yè)委托B商場銷售一批貨物。A企業(yè)是委托方，B商場是受托方。站在A企業(yè)或者B商場的角度，它們會這樣認為的。

A企業(yè)：又不是我銷售的貨物，如果要交稅你找B商場去，貨是它賣的。

B商場：貨的確是我賣的，但是不是我的貨物，我只是受人所托而已。交稅還得找A企業(yè)。

兩人就在“扯皮”，于是國家就認為無論是委托方還是受托方，都“視同銷售”。

對于第二類情況“貨物異地移送”。

甲公司將存儲在A地的貨物移送到B地的機構出售。甲公司會認為這批貨物都是我公司的，甭管是從A地到B地，還是從C地到D地。都沒有出售，只是貨物發(fā)生了位移而已。

這個觀點必然會遭到A地稅局的反對。那是因為涉及到A地的稅收流失問題，如果不將“貨物異地移送”視同銷售的話，就相當于將增值稅流失到了B地。因此，貨物異地移送是“視同銷售”的一類情形。

當然啦，如果只是在A地將貨物從東邊移送到西邊，只要不出A地的范圍。是不會被認為是視同銷售的。

第三類情況“將自產、委托加工、購進的貨物用于“非生產性”支出”，一共有五種情況。

1.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

2.將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

這兩條是討論“納稅公不公平的問題”。X公司是一家專門生產的粽子的企業(yè)，Y公司是一家普通企業(yè)。端午節(jié)X公司與Y公司都要發(fā)粽子給員工過節(jié)。如果X公司直接拿自家生產的粽子發(fā)給員工當福利，不需要交稅，而Y公司外購粽子發(fā)給員工，就需要交稅。豈不是不公平？

因此，本著公平的原則，大家都需要納稅。

3.將自產、委托加工或者“購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；4.將自產、委托加工或者“購進”的貨物分配給股東或者投資者；5.將自產、委托加工或者“購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

這三條主要是為了保持增值稅納稅鏈條的完整性。因為不過是作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，分配給股東或者投資還是無償贈送其他單位或者個人，貨物將會流轉到下一個環(huán)節(jié)，因此為了保持增值稅納稅鏈條的完整性，就需要視同銷售。

第四類情況“視同銷售服務、無形資產或不動產”。

1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人“無償”提供服務；

2.單位或者個人向其他單位或者個人“無償”轉讓無形資產或者不動產。

稅法上會認為會有經濟利益的流入和流出，畢竟沒有哪家企業(yè)會“無緣無故”為其他企業(yè)“無償”提供服務、轉讓無形資產或者不動產的。但是對于“公益事業(yè)”是除外的，因為國家是鼓勵和支持這些社會公益事業(yè)的。

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